Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - В декларации по прибыли не заполняется перенос убытков

В декларации по прибыли не заполняется перенос убытков

В декларации по прибыли не заполняется перенос убытков

Оглавление:

Правила налогового учета о переносе убытков


Пунктом 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, установленных следующими статьями НК РФ: 264.1 (приобретение права на земельные участки), 268.1 (приобретение предприятия как имущественного комплекса), 274 (налоговая база), 275.1 (использование объектов ОПХ), 275.2 (осуществление деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья), 278.1 (доходы, полученные участниками КГН), 278.2 (доходы, полученные участниками договора инвестиционного товарищества), 280 (операции с ценными бумагами), 304 (операции с финансовыми инструментами срочных сделок). Согласно п. 3 ст. 283 НК РФ, если налогоплательщик понес убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее производится в той очередности, в которой он понесен.

3.

Перенос расходов и доходов на другие периоды увеличивает базу по НДС

Есть еще один популярный способ избавиться от убытков в налоговом учете — отложить расходы текущего периода на будущее, а доходы будущих периодов показать в настоящем. Чтобы повременить с затратами, бухгалтеры «теряют» документы по сделке с поставщиком и «находят» их, когда компания выходит из «минусов» по прибыли. Переместить доходы несколько сложнее.

Для этого нужно, чтобы клиент подписал акт выполненных работ текущим периодом, хотя на самом деле работы будут завершены в следующих периодах. На практике чаще встречается такой вариант: заказчик подписывает промежуточный акт на ту часть работ, которая уже выполнена. Благодаря этому исполнитель получает возможность отразить часть доходов, не дожидаясь окончания сделки.

Основной недостаток данного метода заключается в том, что в большинстве случаев происходит увеличение облагаемой базы не только по прибыли, но и по НДС. Действительно, при перемещении доходов налогоплательщик обязан начислить НДС не в будущем, а уже в текущем периоде. Что же касается расходов, то перенося их на будущее, организация переносит также и право на вычет «входного» налога.

Исключением является ситуация, когда «потерянные» счета-фактуры будут «найдены» до наступления срока предоставления декларации по НДС. Тогда вычет можно принять в периоде, к которому относится поставка (см.

«»). Кроме того, увеличения базы по НДС не будет в случае предоплаты, когда сумма, указанная в промежуточном акте, соответствует величине аванса. Во всех остальных стиуациях временная перестановка доходов и затрат приводит к дополнительным платежам по НДС в текущем периоде.

Проводки по документу

Расчет списания убытков прошлых лет можно посмотреть по отчету Справка-расчет списания убытков прошлых лет .

Формируется по кнопке Справки-расчеты в форме Закрытие месяца или по ссылке Списание убытков прошлых лет – Списание убытков прошлых лет . PDF Из отчета видно:

  1. остаток несписанного убытка = 520 000 — 400 000 = 120 000 руб.
  2. максимальная сумма прибыли, на которую можно уменьшить убытки прошлых лет 800 000*50% = 400 000 руб.

В сноске отчета Справка–расчет списания убытков прошлых лет есть напоминание: «В отчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов» (п.

2.1 ст. 283 НК РФ).

Перенос убытков в 2016 году

Убытки, которые сложились в текущем или предыдущих годах, можно учесть при расчете налога на прибыль в следующих годах. До 2017 года действовало ограничение по срокам: убыткиможно было переносить только в течение 10 лет.С 2017 года ограничение по срокам переноса убытков не действует.

Вместо него установили предельную величину, на которую можно уменьшать налоговую базу. В период с 1 января 2017 по 31 декабря 2020 года эта величина составляет 50 процентов от первоначальной налоговой базы.При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, т.е.

отрицательный финансовый результат.

В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах.При исчислении налога на прибыль за 2016 год организация также могла уменьшить налоговую базу (1 200 000 руб.) на остаток переносимого убытка в размере 900 000 руб.

Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах.При исчислении налога на прибыль за 2016 год организация также могла уменьшить налоговую базу (1 200 000 руб.) на остаток переносимого убытка в размере 900 000 руб. Налог на прибыль за 2016 год исчислялся бы с суммы 300 000 руб.

Списание убытков прошлых лет

С января 2017 года в обработку Закрытие месяца включается регламентная операция , при проведении которой программа уменьшает прибыль текущего месяца на сумму убытков предыдущих налоговых периодов по обновленным нормам статьи 283 НК РФ, то есть не более чем на 50 %. Результат уменьшения прибыли отражается в специальных ресурсах регистра бухгалтерии: Сумма НУ Дт 99.01.1 и Сумма НУ Кт 97.21- на сумму списания убытка; Сумма ВР Дт 99.01.1 и Сумма ВР Кт 97.21- на налогооблагаемую временную разницу.

Если прибыль в текущем месяце отсутствует, то документ все равно будет создан, но не будет иметь движений по регистрам. Если в текущем месяце получен убыток, то сумма списания восстанавливается, а в указанных ресурсах сумма списания убытка сторнируется.

Согласно условиям Примера 1, организация «ТФ Мега» в I квартале 2017 года получила прибыль в размере 1 000 000,00 руб. Половину этой суммы можно уменьшить на сумму убытков предыдущих налоговых периодов. Выполним закрытие месяца за март 2017 года и сформируем Справку-расчет списания убытков прошлых лет (справка формируется нарастающим итогом с начала года).

В графе 4 Справки-расчета списания убытков прошлых лет за март 2017 года в качестве суммы убытка, учтенной в уменьшение прибыли, будет указана сумма 500 000 руб. (рис. 3). При проведении регламентной операции Расчет налога на прибыль сумма налога на прибыль будет уменьшена за счет списания отложенного налогового актива, что отражается проводкой: Дебет 68.04.2 Кредит 09 по виду актива «Расходы будущих периодов» Всего по данному виду актива за первый квартал списано ОНА на сумму 100 000,00 руб.

(500 000,00 х 20 %). Рассмотрим, как заполняется декларация по налогу на прибыль за I квартал 2017 года. В Приложении № 4 к Листу 02 автоматически отражаются следующие показатели (рис.

4): Строка Приложения № 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года Данные 130 Неперенесенный убыток 2016 года (5 000 000 руб.), эта же сумма отражается по строке 010 в общей сумме остатка неперенесенного убытка на начало налогового периода 140 Налоговая база за отчетный период (1 000 000 руб.) 150 Сумма части убытка, уменьшающего налоговую базу. Сюда попадает кредитовый оборот счета 97.21 с видом «Убытки прошлых лет» (500 000 руб.) 160 Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (4 500 000 руб.) Из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02 декларации сумма части убытка, уменьшающего налоговую базу, переносится в строку 110 Листа 02 отчета. На эту сумму будет уменьшен показатель налоговой базы для исчисления налога (стр.

120), который составит 500 000 руб.

(1 000 000 — 500 000).

Как отразить убыток прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

Итоговая сумма убытка прошлых лет (убытка, переносимого на будущее), на которую вы можете уменьшить налоговую базу текущего периода, отражается в строке 110 листа 02. Для ее расчета используют показатели из Приложения N 4 к листу 02 (п. 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

При заполнении декларации за I квартал и за год сумму убытка прошлых лет (строка 110 листа 02) перенесите из строки 150 Приложении N 4 к листу 02 (п. 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

В декларации за полугодие и 9 месяцев Приложение N 4 к листу 02 не включается. Поэтому убыток прошлых лет вы отразите только по строке 110 листа 02 (п. 2 ст. 285 НК РФ, п. п. 1.1, 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Сумму убытка, которую вы можете принять в уменьшение в этих отчетных периодах, вы рассчитаете самостоятельно нарастающим итогом по сумме налоговой базы текущего периода (строке 100 листа 02) и остатка убытка прошлых лет на начало года из Приложения N 4 к листу 02.

Расчет вы можете закрепить бухгалтерской справкой-расчетом. Сумма убытка, которую можно учесть, рассчитывается в общем порядке. Учтите, что налоговая база может быть уменьшена на сумму убытка прошлых лет не более чем наполовину (п.

2.1 ст. 283 НК РФ, Письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/). Пример отражения убытка прошлых лет в декларации по налогу на прибыль По итогам 2017 г. организация получила убыток в размере 100 000 руб.

В I квартале 2018 г. получена прибыль в размере 150 000 руб.

Налоговая база составляет 150 000 руб. Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В Приложении N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 г.

отразила: в строках 010 и 040 — сумму убытка по итогам 2017 г. в размере 100 000 руб.; в строке 140 — налоговую базу за I квартал 2018 г., которая будет уменьшена (150 000 руб.); в строке 150 — сумму убытка, на которую может быть уменьшена налоговая база, в размере 75 000 руб. (150 000 руб. x 50%). В листе 02 декларации: в строке 060 — общую сумму прибыли за I квартал 2018 г.

(150 000 руб. x 50%). В листе 02 декларации: в строке 060 — общую сумму прибыли за I квартал 2018 г.

(150 000 руб.); в строке 100 — налоговую базу за I квартал 2018 г. (150 000 руб.); в сроке 110 — часть убытка, которая уменьшает налоговую базу за I квартал 2018 г.

(75 000 руб.); в строке 120 — налоговую базу за I квартал 2018 г. за вычетом суммы убытка (75 000 руб.). Убытки прошлых лет, которые выявлены в текущем отчетном (налоговом) периоде, отразите в декларации по налогу на прибыль в особом порядке, а не как убыток, переносимый на будущее.

Покажите их по строкам 300 — 301 Приложения N 2 к листу 02.

Также учтите их в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02 (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде Организация в I квартале 2018 г. вернула покупателю оплату в размере 15 000 руб.

за поставленный в 2017 г. некачественный товар. Других внереализационных расходов в I квартале 2018 г.

у организации не было. В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 г. организация отразила этот убыток следующим образом: в строке 300 Приложения N 2 к листу 02 — 15 000 руб. в строке 301 Приложения N 2 к листу 02 — 15 000 руб. в строке 040 листа 02 — 15 000 руб.

Таким образом, правильность формирования убытка за прошлые годы подлежит проверке налоговым органом в целях осуществления проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль в рамках периода, охваченного выездной проверкой.

В п.5 ст.89 НК РФ установлен запрет на проведение двух и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Повторные проверки допускаются по основаниям, указанным в п.10 ст.89 НК РФ.

Постановлением ВАС РФ от 16.03.2010 г. №8163/09 разъяснено, что в ходе повторной проверки, не могут быть вновь проверены данные, которые не изменялись налогоплательщиком либо не связаны с указанной корректировкой. Как отметили судьи, доказательств того, что во вновь проверенной налоговым органом налоговые обязательства плательщика были откорректированы по сравнению с данными, ранее подвергшимися проверке, налоговым органом не представлено.

Как отметили судьи, доказательств того, что во вновь проверенной налоговым органом налоговые обязательства плательщика были откорректированы по сравнению с данными, ранее подвергшимися проверке, налоговым органом не представлено.

То есть никаких уточненных деклараций с момента проведения выездной налоговой проверки компанией не было представлено.

Поэтому решение налоговой инспекции является неправомерным (Решение АC Свердловской области от 21.07.2016 г.

№А60-19076/2016). Но в данном случае следует учитывать еще один момент.

Если компания представляла документы налоговикам в виде подлинников (которые впоследствии возвращены компании), то ограничение на повторное представление документов по запросу налоговиков не действует (п.5 ст.93 НК РФ). Поэтому компания обязана представить документы, подтверждающие понесенные убытки, еще раз (Решение АС Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.06.2016 г. №А56-8850/2016).

Как отразить наличие переносимого убытка в декларации по ННП

Сведения об убытках прошлых лет фиксируются в приложении 4 (ПР4) к листу 02 .

При наличии переносимого убытка ПР4 входит в состав налоговой отчетности с отражением остатков убытка на начало и конец текущего года. В обязательном порядке ПР4 включают в состав декларации за 1 квартал и год (даже при отсутствии переносимых убытков). В ПР 4 отражают по строкам:

  1. 040 – 130 — суммы убытков по времени формирования;
  2. 150, 151 – сумма убытка, на которую компания вправе снизить базу ННП текущего года;
  3. 140 – база по ННП;
  4. 160, 161 – остаток несписанного «прошлогоднего» убытка, который переходит на следующий год (заполняется в годовой декларации).
  5. 010 – убыток прошлых лет на начало года, за который составляется декларация;

Перенос убытка по налогу на прибыль из представленного примера будет так отражен в ПР4 декларации за 2018 год: При оформлении декларации необходимо учитывать следующие аспекты:

  1. На начало налогового периода в остатках неперенесенных убытков можно учесть убытки, полученные начиная с убытков за 2007 г.

  2. значение стр. 150 не может быть более 1/2 показателя стр. 140.
  3. стр. 150 = стр. 110 листа 02.
  4. остаток убытка по стр.

    160 переносится в расчет за следующие отчетные периоды в стр.

    010 – 130, 136. Его сумма при этом будет указана в хронологической последовательности в перечне «убыточных» лет.

  5. стр. 160 заполняется в годовой декларации. Ее значение формируется как разность сумм по стр.

    010, 136 и 150. Если в году, за который оформлена декларация, допущен убыток, то в значение стр. 160 включаются показатели стр.

    010, 136 и сумма убытка текущего года.

Напомним, что наличие подобных «прошлогодних» убытков и намерение компании списать их в следующих годах обязывает хранить документы, подтверждающие полный объем допущенного убытка, на протяжении всего времени, когда происходит уменьшение базы ННП на суммы убытков. Рубрики: Tags:

    ,

Понравилась статья?

Подпишитесь на рассылку Налог на прибыль | 12:31 28 февраля 2020 Налог на прибыль | 9:12 19 апреля 2020 Налог на прибыль Налог на прибыль Налог на прибыль Налог на прибыль Налог на прибыль Налог на прибыль Налог на прибыль | 14:24 16 января 2017 Налог на прибыль | 11:00 17 октября 2020 Налог на прибыль | 9:37 22 января 2020 Налог на прибыль Налог на прибыль | 13:31 30 марта 2018 Налог на прибыль Налог на прибыль

ФНС пояснила, как заполнять декларацию по налогу на прибыль при наличии убытков прошлых лет

ФНС в письме напомнила, что начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций. В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Кроме того, снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Эти нормы применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. При заполнении декларации по налогу на прибыль в Приложении N 4 к Листу 02 показатель по строке 150

«Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего»

не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период».

В Листе 06 показатели строк 470 и 510

«Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения»

не могут быть больше 50% показателей, соответственно, по строке 450 «Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг» и по строке 490 «Налоговая база от осуществления других инвестиций». В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 — 130 Приложения N 4 к Листу 02 и строки 460, 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год. «». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Заполнение декларации по налогу на прибыль предприятиями, заявившими убытки

Рубрика: Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Заполнение формы СЗВ-ТД Испытываете ли вы трудности с заполнением новой формы СЗВ-ТД?

Да, у меня остается масса вопросов по заполнению этого отчета. Нет, я разобрался с тем, как составляется данная форма.

Мы пока не заполняли и не сдавали эту форму.

Минфин разъяснил, как по новым правилам отразить перенос убытков на будущее в декларации по налогу на прибыль

20 января 2017 20 января 2017 Как известно, в конце 2016 года законодатели внесли ряд поправок в Налоговый кодекс (см. «»). В частности, был изменен порядок переноса убытков на будущее.

О том, как отразить перенос убытков по новым правилам в декларации по налогу на прибыль, специалисты Минфина России рассказали в письме .Напомним, что по новым правилам переносить убытки на будущее можно вплоть полного учета суммы убытка. Однако в 2017 — 2020 годах сумма убытка не может уменьшать налоговую базу за текущий период более чем на 50 процентов.

Данное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки (это резиденты особых экономических зон, участники региональных инвестиционных проектов и т.п.). При этом новый порядок учета убытков применяется в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. Соответственно, при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль нужно учитывать следующее:

  1. в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040-130 Приложения № 4 к Листу 02 и строки 460, 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.
  2. в Приложении № 4 к Листу 02 декларации показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего» не может быть больше 50 процентов показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период»;
  3. в Листе 06 показатели строк 470 и 510 «Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения» не могут быть больше 50 процентов показателей, соответственно, по строке 450 «Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг» и по строке 490 «Налоговая база от осуществления других инвестиций»;

5 976 Обсудить на форуме Поделиться5 9765 976 Обсудить на форуме Поделиться5 976Популярное за неделю189 46013 94637 83090 33029 450

Документальное подтверждение убытков

Праву учесть убыток корреспондирует обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п.4 ст.283 НК РФ).

К таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (Постановления АС Поволжского округа от 14.07.2016 г. №А12-47947/2015, Московского округа от 23.05.2016 г. №А40-100692/2015). Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату налогоплательщиком права переносить убытки прошлых лет, как не подтвержденные документально, в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер, на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность. Следовательно, для решения вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо проверить реальность таких расходов, их документальное подтверждение. В постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 г.

№3546/12 разъяснено, что поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

При ином подходе налоговый орган должен принять заявленную сумму убытков прошлых лет без обоснования, без проверки их размера, что лишает возможности определить реальный размер налогового обязательства в проверяемом периоде.

Аналогичная позиция отражена в определениях ВАС РФ от 03.12.2013 г. №ВАС-17101/13, от 09.08.2013 г.

№ВАС-10478/13, от 13.11.2012 г. №ВАС-14298/12. Акты инвентаризации, справки к ним, а также налоговые декларации за предыдущие налоговые периоды не являются доказательствами несения затрат, влекущих формирование убытка компанией (Постановление АС Центрального округа от 18.01.2016 г. №А35-8716/2014). Важно! А как быть в тех ситуациях, когда у налогоплательщика была проведена выездная налоговая проверка, подтверждающая правильность учета доходов и расходов для целей налогообложения, порядок формирования убытков прошлых лет?

Нужно ли за проверочные периоды компании повторно представлять документы, подтверждающие размер понесенных убытков? По мнению контролирующих органов, без подтверждающих первичных документов не обойтись даже в тех случаях, когда размер убытков подтвержден результатами проведенной ранее выездной налоговой проверки (Письма Минфина РФ от 25.05.2012 г.

№03-03-06/1/278, от 23.04.2009 г. №03-03-06/1/276). Однако в судебной практике есть решения, которые подтверждают право налогоплательщика перенести убыток прошлых лет, если его размер установлен по итогам проведенной выездной налоговой проверки.

Популярное

Экономика и бизнес Декретный отпуск НДФЛ Статистическая отчетность Проверки Бухгалтерская отчетность Иностранные работники Страховые взносы ПФР Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность НДФЛ Больничный лист Бухгалтерский учет Заработная плата Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2018 Все права защищены.

При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .

Отражение суммы убытка в учете и отчетности

Для выявления суммы налогового убытка 2016 года, который налогоплательщик вправе перенести на будущее, необходимо сначала выполнить все регламентные операции за декабрь 2016 года, входящие в обработку Закрытие месяца.

Сумма убытка будет отражена, например, в Справке-расчете налога на прибыль, если в настройках отчета в качестве показателей установить данные налогового учета.

Можно проанализировать данные налогового учета по счету 99 за 2016 год, воспользовавшись одним из стандартных отчетов из раздела Отчеты, например Анализом счета. Если отменить регламентную операцию Реформация баланса, то отчет Анализ счета по счету 99 будет более наглядным: дебетовое сальдо в сумме 5 млн руб. свидетельствует об убытке (рис.

1). В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, далее — Приказ ФНС) данная сумма убытка отражается:

  1. в Приложении № 4 к Листу 02 со знаком минус по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период» и со знаком плюс по строке 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего».
  2. со знаком «минус» в Листе 02 по строке 100 «Налоговая база»;

Поскольку организация применяет положения ПБУ 18/02, то при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль за декабрь 2016 года признается отложенный налоговый актив (ОНА) и формируется бухгалтерская проводка: Дебет 09 по виду актива «Убыток текущего периода» Кредит 68.04.2- на сумму ОНА (1 000 000,00 руб.

= 5 000 000,00 х 20 %). В отчете о финансовых результатах в строке 2300 отражается сумма убытка по данным бухгалтерского учета: 5 000 тыс.

руб. со знаком «минус» (отрицательное значение указывается в скобках). Обращаем внимание, что эта сумма может не совпадать с налоговым убытком.

Сумма признанного отложенного налогового актива в размере 1 000 тыс. руб. отражается по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» и уменьшает сумму убытка.

Таким образом, в показателе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается сумма скорректированного убытка в размере 4 000 тыс.

руб. со знаком «минус». Учтенный отложенный налоговый актив в дальнейшем уменьшит базу налога на прибыль. В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» сумма отложенного налогового актива в размере 1 000 тыс. руб. отражена по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».

В третьем разделе пассива «Капитал и резервы» сумма непокрытого убытка 2016 года отражается в общей сумме по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если у организации на начало года отсутствовала нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, и в течение года не распределялись дивиденды, то значение строки 1370 должно быть равно значению строки 2400 отчета о финансовых результатах (см.

Инструкцию по применению Плана счетов).

2. Добровольный отказ от «налоговых» расходов порождает разницу между БУ и НУ

Если компания применяет «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (см.

«»), то при отказе от затрат текущего периода ей придется отразить разницу между налоговым и бухгалтерским учетом.

Причина в том, что правилами бухучета добровольный отказ от расходов не предусмотрен. Поэтому в оборотной ведомости по соответствующему «затратному» счету необходимо показать все издержки в полном объеме. Как следствие, возникает положительная постоянная разница, которая в свою очередь порождает постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Приведем пример. Допустим, торговая организация не стала показывать в налоговом учете стоимость маркетинговых исследований в размере 800 000 руб.

В бухучете эта сумма проведена по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Бухгалтер сделал проводку: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 160 000 руб.(800 000 руб. × 20%) — отражено ПНО.

Пример 2

Организация осуществляла в 2006 году операции с ценными бумагами.

В 2006 году организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, а в I квартале 2006 года были начислены ежемесячные авансовые платежи в сумме 120 руб.

В I квартале организация получила убыток, по итогам полугодия, за 9 месяцев и год организацией получен убыток по основному виду деятельности. По операциям с ценными бумагами получены следующие результаты (строка 100 Листа 05): I квартал — (+500); полугодие — (+3 000); 9 месяцев — (-2000); год — (+1 700).

Заполнение Листа 02 в 2006 году — см.

таблицу 2. Таблица 2 Показатели Строка Сумма I кв.

полугодие 9 месяцев год 1. Итого прибыль (убыток) 060 -1 000 -2 000 -1 000 -2 000 2. Налоговая база 100 -1 000 -2 000 -1 000 -2 000 3.

Налоговая база для исчисления налога 120 -500 1 000 -1 000 -300* 4. Ставка налога 140 24 24 24 24 5. Сумма исчисленного налога на прибыль — всего 180 — 240 — — 6.

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период 210 120 — 480 — 7.

Сумма налога на прибыль к доплате 270 — — — — 8. Сумма налога на прибыль к уменьшению 280 120 240 480 — Сумма ежемесячных авансовых платежей 290 0 240 — Примечание: * Организация на следующий налоговый период может перенести убыток в сумме только 300 руб., отраженный по строкам 120 Листа 02, так как он уже частично погашен прибылью по ценным бумагам.

Условия переноса убытков

П.

1 ст. 283 НК разрешено снижать базу для расчета ННП текущего периода на сумму убытка прошлых лет, т.е. существует возможность переноса подобного убытка на будущее при соблюдении хронологии событий – если убыточных периодов несколько, то первыми из них учитываются допущенные раньше по времени.До 2017 года компаниям разрешалось:

  1. учитывать убытки на протяжении 10 лет, следующих за «убыточным» годом;
  2. прибыль могла быть уменьшена на размер убытка в полном объеме без каких-либо ограничений.

В обновленной редакции НК РФ (изменения внесены законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ) имеются такие новшества:

  1. указанные положения применяют лишь для убытков, допущенных компаниями начиная с 01.01.2007 г. (п. 16 ст. 13 закона № 401-ФЗ).
  2. на временном отрезке с 2017 по 2020 г.г.

    показатель прибыли текущего года может быть уменьшен не более чем наполовину, т.

    е. ограничивается сумма убытка к списанию (не применяется к налогоплательщикам, применяющим пониженные ставки ННП).

    Оставшаяся его доля переносится на следующие годы, при этом снято ограничение по переносу на ближайшие 10 лет (п.

    2.1 ст. 283 НК РФ);

Правила, действующие в период 2017 – 2020 годов

С 01.01.2017 п.

2 ст. 283 НК РФ изложен в новой редакции, а сама статья дополнена п. 2.1. Налогоплательщики, как и прежде, вправе переносить сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Однако на период 2017 – 2020 годов вводится следующее правило: база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст.

274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%. Кроме того, из ст. 283 НК РФ исчезла норма о временном (десятилетнем) ограничении на перенос убытка.

Обратите внимание Положения ст.

283 НК РФ в новой редакции применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007. Об этом говорится в п. 16 ст.

13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401‑ФЗ. Таким образом, несмотря на снятие десятилетнего ограничения на перенос убытков, учесть в 2017 году убытки, полученные в 2006 году, организации не вправе.

Пример 2 Организация по итогам 2016 года понесла убыток в размере 200 000 руб. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев. Облагаемая база по налогу на прибыль в 2017 году составила: по результатам I квартала – 60 000 руб., полугодия – 140 000 руб., девяти месяцев – 270 000 руб., года – 240 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2017 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 30 000 руб. (60 000 руб. х 50%). Убыток за 2016 год организация может признавать также при исчислении налога на прибыль по итогам следующих отчетных периодов 2017 года, то есть за полугодие в размере 70 000 руб.

(140 000 руб. х 50%) и за девять месяцев – 135 000 руб. (270 000 руб. х 50%). По итогам 2017 года (налогового периода) организация может учесть в целях налогообложения прибыли убыток только в сумме 120 000 руб. (240 000 руб. х 50%). Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 1 января 2018 года составит 80 000 руб.

(200 000 — 120 000). Сведем результаты в таблицу. Отчетные (налоговый) периоды Налоговая база 50% налоговой базы (п. 1 х 50%) Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде Налоговая база, с которой будет уплачен налог (п.

1 — п. 3) 1 2 3 4 I квартал 60 000 30 000 30 000 30 000 Полугодие 140 000 70 000 70 000 70 000 Девять месяцев 270 000 135 000 135 000 135 000 Год 240 000 120 000 120 000 120 000 Как видно из примера, прибыль в течение года по итогам каждого отчетного периода может как увеличиваться, так и уменьшаться (прибыль по итогам года может быть меньше, чем по итогам девяти месяцев). Таким образом, сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды, зависит от той суммы, которая учтена по итогам налогового периода.

Пример 3 Продолжим пример 2. Остаток неперенесенного убытка, полученного по итогам 2016 года, на 01.01.2018 составил 80 000 руб.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2018 году равна: по результатам I квартала – 72 000 руб., полугодия – 210 000 руб., девяти месяцев – 90 000 руб., года – 200 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2018 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 36 000 руб. (72 000 руб. х 50%). При исчислении налога на прибыль за полугодие налоговую базу можно уменьшить не более чем на 105 000 руб.

(210 000 руб. х 50%). Однако остаток убытка на 01.01.2018 равен 80 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам полугодия. Таким образом, фактически база будет уменьшена на 80 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 130 000 руб.

(210 000 — 80 000). Прибыль, полученная по итогам девяти месяцев, составила 90 000 руб.

(что меньше прибыли по итогам полугодия). Таким образом, при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2018 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%). При исчислении налога на прибыль за 2018 год налоговую базу можно уменьшить не более чем на 100 000 руб.

(200 000 руб. х 50%). Однако остаток убытка на 01.01.2018 равен 80 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам года. Таким образом, фактически база будет уменьшена на 80 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 120 000 руб.

(200 000 — 80 000). Сведем результаты в таблицу. Отчетные (налоговый) периоды Налоговая база 50% налоговой базы (п.

1 х 50%) Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде Налоговая база, с которой будет уплачен налог (п. 1 — п. 3) 1 2 3 4 I квартал 72 000 36 000 36 000 36 000 Полугодие 210 000 105 000 80 000 130 000 Девять месяцев 90 000 45 000 45 000 45 000 Год 200 000 100 000 80 000 120 000

Приложение 2 к листу 02

Приложение 2 конкретизирует расходы. Строки 010–030 заполняют только фирмы, использующие метод начисления для признания доходов и расходов.

При кассовом методе строки остаются пустыми.

  1. 030 — стоимость товаров, которые были приобретены для перепродажи, как часть расходов;
  2. 040 — косвенные расходы (сумма). В следующих строках они перечисляются детально.
  3. 010 — расходы на реализацию товаров собственного производства;
  4. 020 — прямые расходы, связанные с реализацией товара оптом и в розницу;

Предположим, что косвенный расходы ООО «ВЕСНА» состояли из налогов и приобретения амортизируемого имущества в качестве капитального вложения:

  1. 041 — суммы налогов и сборов;
  2. 043 — расход в виде капитального вложения размером 30% от суммы.

Остальные поля в нашем случае остаются пустыми.

  1. 130 — сумма вышеперечисленных расходов.
  2. 080 — расходы, связанные с реализацией основного средства, а именно, остаточная стоимость (сведения переносим из строки 350 Приложения 3 к листу 02);

Отдельно указываются расходы на амортизацию:

  1. 131, 132 — суммы амортизации, учитываемые в отчетном периоде.

Остальные поля в Приложении 2 декларации остаются пустыми при отсутствии условий для заполнения.

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

Показатели Код строки Сумма в рублях 1 2 3 Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего 010 5 6 8 0 0 0 – – – – – – – – – в том числе за: 2 0 1 6 год 040 5 6 8 0 0 0 – – – – – – – – – .

Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр.

100 Листа 02 или стр. 060 Листа 05) 140 – 2 9 0 0 0 – – – – – – – – – Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего 150 – – – – – – – – – – – – – – – Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего 160 5 9 7 0 0 0 – – – – – – – – – * * * Для уплачивающих налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли принцип отражения в отчетности переноса убытков прошлых лет будет аналогичным.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+