Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Указывается ндс в договорах займа

Указывается ндс в договорах займа

Указывается ндс в договорах займа

Возврат займа и уплата процентов за счет предмета залога


Если в день наступления срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом, исполнения не произошло или обязательство исполнено ненадлежащим образом, то заимодавец вправе обратить взыскание на предмет залога (). НДС При переходе к займодавцу предмета залога в собственность заемщик обязан исчислить НДС и выставить счет-фактуру (, ). «Входной» НДС займодавец вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль Если предмет залога перешел в собственность займодавца в счет уплаты основного долга, то полученное имущество не является доходом займодавца (). А вот имущество, полученное в счет погашения задолженности по процентам, он должен отразить в составе внереализационного дохода ().

Налог на имущество Стоимость предмета залога, который перешел в собственность займодавца, является объектом обложения налогом на имущество с момента его отражения займодавцем в бухгалтерском учете в составе основных средств (). При этом движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признается объектом обложения налогом на имущество ().
При этом движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признается объектом обложения налогом на имущество ().

Транспортный налог Если предметом залога выступал автомобиль, то у займодавца обязанность по уплате транспортного налога появляется с момента регистрации им транспортного средства в ГИБДД (, ).

Обложение НДС операций у заемщика

Согласно п.п. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору предоставления займа в денежной форме, находящемуся в основе договора уступки.

Возникает вопрос, об освобождении кого из приведенных субъектов говорится в этой норме: нового кредитора, у которого не облагаются НДС полученные денежные средства, о заемщике, у которого не облагается перечисляемая в порядке исполнения денежная сумма, или об обеих сторонах договора займа? Кто в этой ситуации является субъектом «специального правила налогообложения» (а не льготы — см. п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 г.

№ 33). Снова актуальным это разъяснение Пленума ВАС РФ становится в связи с недавним разрешением налоговым органам запрашивать в ходе камеральной проверки пояснения по льготам (п. 6 ст. 88 НК РФ в ред. Федерального закона от 1.05.16 г. № 130-ФЗ

«О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»

).

Отношение ФНС России к позиции Пленума ВАС РФ было изложено в письме от 30.10.14 г. № Отметим, что в том Определении Конституционного суда РФ, на которое ссылалась ФНС России, характеристика ст.

149 НК РФ, как по сути льготы, дана не в связи с рассмотрением полномочий налоговых органов в рамках камеральной проверки, а совсем в другом контексте и для иных целей. Поэтому распространять эту характеристику на все случаи неправомерно. По нашему мнению, речь в этой норме — точно не о заемщике, поскольку перечисляемые им денежные средства не могут быть (не признаются) объектом налогообложения на основании п.п.

1 п. 2 ст. 146 и п.п. 1 п. 3 ст.39 НК РФ. Соответственно то, что не является (не признается) объектом налогообложения, не может быть и освобождено от него (как правильно указывала ФНС России в письме от 8.02.07 г. № ММ-6-03/90, все операции, перечисленные в ст.149 НК РФ, являются объектом налогообложения).

Аналогичным образом и в п.п. 15 п.

3 ст. 149 НК РФ, согласно которому освобождаются от налогообложения операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, говорится об освобождении исключительно заимодавца (сумм, получаемых им как в погашение основной суммы займа, так и в счет уплаты процентов). Иными словами, в обеих приведенных правовых нормах имеется в виду освобождение от налогообложения у заимодавца или нового кредитора того, что он получает от заемщика (т. е. сумм, которые могли бы считаться выручкой за оказанные услуги по предоставлению денежного займа), а не освобождение у заимодавца того, что он передает заемщику, и тем более не освобождение от налогообложения у заемщика оборота по передаче заимодавцу неденежного имущества (а также работ, услуг) в порядке погашения суммы займа и задолженности по процентам.

Облагаются ли НДС проценты по договору займа

Полученные по договору займа проценты могут облагаться или не облагаться НДС в зависимости от того, чем выдан заем: денежными средствами, ценными бумагами или другим имуществом.Проценты по займам, выданным деньгами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп.

15 п. 3 ст. 149 НК РФ).Если же вы получили проценты по товарному займу, то в этом случае нужно начислять НДС, поскольку на них освобождение не распространяется.Предоставление товаров взаймы признается их реализацией, поэтому возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 39, пп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А проценты будут увеличивать налоговую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных заемщику товаров, кроме случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом (пп.

2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ).Для заемщика уплата процентов по договорам займа, выданным денежными средствами и ценными бумагами, никаких обязанностей по НДС не влечет (п. 1 ст. 146 НК РФ).При уплате в денежной форме процентов по договору товарного займа у заемщика объекта обложения НДС также не возникает. Если же проценты уплачиваются путем передачи дополнительных единиц товаров, нужно начислять НДС, поскольку такие товары считаются реализованными (п.

1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).Нужно ли вести раздельный учет НДС при получении процентов по займуЕсли вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и при этом осуществляете операции, облагаемые налогом, то вы должны вести раздельный учет таких операций (пп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460).

В этом случае вам также нужно вести раздельный учет «входного» НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые одновременно используются в облагаемой и в не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).Это необходимо, чтобы определить долю «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам), которую можно принять к вычету.

Экономим на НДС при продаже

Существуют способы налоговой экономии, которые нельзя применять часто.

Они предназначены для разовых крупных сделок.

В противном случае эти схемы могут привлечь внимание налоговой инспекции.

Поэтому безопаснее, если компании используют такие способы однократно. Рассмотрим подробнее некоторые из них.

Как продать имущество с помощью реорганизации Предположим, фирма собирается продать дорогостоящее основное средство (например, недвижимость).

Однако его остаточная стоимость значительно ниже рыночной. В такой ситуации фирме выгодно уменьшить сумму НДС, которую надо уплатить в бюджет с реализации. Но без снижения продажной цены объекта. Для этого фирма проводит реорганизацию и передает своему правопреемнику это дорогостоящее имущество. Согласно п. 3 ст. 39 Налогового кодекса такую передачу не признают реализацией.

Согласно п. 3 ст. 39 Налогового кодекса такую передачу не признают реализацией. А значит, не облагают НДС. Обратите внимание: входной налог по такому имуществу, ранее принятый к вычету, реорганизуемая компания восстанавливать не должна.

Это предусмотрено в Налоговом кодексе (п.

8 ст. 162.1 НК РФ). Таким образом, по итогам реорганизации обе фирмы (и реорганизуемая, и вновь созданная) освобождены от уплаты налога. Реализацию долей в уставном капитале компаний не облагают НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, потенциальному покупателю имущества новая фирма может продать всю долю в своем уставном капитале без налоговых последствий.

В результате фирма-покупатель фактически приобретает основное средство и новую компанию в придачу.

А фирма-продавец экономит на НДС, который уплатила бы при традиционной продаже имущества. Имейте в виду: реорганизация в форме выделения помогает фирмам избежать восстановления НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения. Вклад имущества в уставный капитал Есть еще один способ налоговой экономии при продаже или безвозмездной передаче дорогого имущества.

При этом вместо сделки купли-продажи продавец оформляет вклад имущества в уставный капитал фирмы-покупателя. Такая операция не является реализацией и освобождена от уплаты НДС (п.

3 ст. 39 НК РФ). После внесения имущества фирма-продавец выходит из состава учредителей и получает свою долю деньгами.

Правомерность такого способа минимизации НДС подтвердил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление ВАС РФ от 11 ноября 2003 г.

N 7473/03). Обратите внимание: передающая фирма должна восстановить ранее принятый к вычету НДС: по товарам (работам, услугам) — сразу всю сумму, а по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально остаточной стоимости без учета переоценок (п. 3 ст. 170 НК РФ). Со стоимости вносимого в уставный капитал имущества НДС не начисляют.

Может показаться, что теперь такой способ ухода от НДС стал бесполезным.

Но это не так. Поскольку не нужно восстанавливать НДС с объектов недвижимости, которые полностью самортизированы или эксплуатируются не менее 15 лет (п. 6 ст. 171 НК РФ). Следовательно, старые объекты недвижимости фирма может внести в уставный капитал покупателя без налоговых последствий. Пример. В марте ЗАО «Актив» передает в счет вклада в уставный капитал ООО «Пассив», одним из участников которого оно становится, полностью самортизированное складское помещение.

Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. Стоимость помещения, согласованная учредителями, равна 200 000 руб. и соответствует стоимости доли «Актива» в уставном капитале «Пассива».

В апреле ЗАО «Актив» подало заявление о выходе из состава участников ООО «Пассив». В этом же месяце «Пассив» выплатил «Активу» стоимость его доли деньгами.

Бухгалтер «Актива» сделает следующие проводки: в марте Дебет 58, субсчет «Паи и акции», Кредит 76 — 200 000 руб. — отражена задолженность по взносу в уставный капитал «Пассива»; Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации», — 800 000 руб.

— отражена первоначальная стоимость выбывающего склада; Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств», — 800 000 руб.

— отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему складу; Дебет 76 Кредит 91-1 — 200 000 руб.

— отражена передача склада в уставный капитал «Пассива» в оценке, согласованной участниками; в апреле Дебет 58, субсчет «Право на получение доли», Кредит 58, «Паи и акции», — 200 000 руб.

— отражено право на получение доли «Актива» в уставном капитале «Пассива»; Дебет 76 Кредит 91-1 — 200 000 руб. — отражена задолженность «Пассива» по выплате «Активу» его стоимости доли; Дебет 91-2 Кредит 58, субсчет «Право на получение доли», — 200 000 руб. — списано право на получение доли в уставном капитале «Пассива»; Дебет 51 Кредит 76 — 200 000 руб.
— списано право на получение доли в уставном капитале «Пассива»; Дебет 51 Кредит 76 — 200 000 руб.

— поступили деньги в оплату доли «Актива» в уставном капитале «Пассива». «Уставной» схемой лучше не пользоваться часто.

Ведь она вполне может вызвать подозрения у налоговой инспекции.

Она посчитает, что ваша фирма уклоняется от уплаты НДС. Как правило, такой способ используют при продаже дорогого имущества один, максимум — два раза за весь период деятельности. Кроме того, между фирмами — участниками сделки — желательны доверительные отношения.

Покупатель должен быть уверен в том, что продавец после регистрации изменений в учредительных документах покинет состав участников. Для этого одновременно с переоформлением уставных документов о входе в состав учредителей нужно подписать бумаги о выходе. Тогда оба участника сделки получат желаемый результат: покупатель — товар, а продавец — налоговую экономию при продаже этого товара.

Обратите внимание: зачастую фирмы импортируют технологическое оборудование (комплектующие или запчасти к нему) из-за рубежа. При этом ввоз оформляют как взнос иностранного учредителя в свой уставный капитал.

Эта операция полностью освобождена от уплаты НДС (п. 7 ст. 150 НК РФ). Оформляем часть оплаты как неустойку Покупатели иногда нарушают или не вовремя выполняют условия контракта. За это ваша фирма вправе требовать от них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ). Это могут быть штраф или пени, размер которых нужно предусмотреть в договоре.

330 ГК РФ). Это могут быть штраф или пени, размер которых нужно предусмотреть в договоре. Долгое время налоговые инспекторы настаивали, чтобы фирма платила НДС с полученных от партнеров неустоек. При этом ссылались они на пп.

2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса. Согласно ему налоговую базу по НДС увеличивают на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. В понятие «иначе связанные с реализацией» налоговики и включали неустойку за нарушение условий договоров.

По их мнению, если штрафные санкции, накладываемые на покупателя, предусмотрены условиями заключенного договора, они увеличивают налоговую базу. Следовательно, фирма должна начислить и заплатить НДС.

Однако судьи с такой позицией не согласны.

Интересно, что они основываются на анализе все той же ст.

162 Налогового кодекса, только трактуют ее иначе. По мнению арбитров, неустойка не увеличивает договорную цену проданной продукции. Она уплачивается сверх этой цены.

Поэтому штрафные санкции по хоздоговорам связаны с нарушением договорных обязательств, а не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Следовательно, платить НДС не с чего. К такому выводу пришел ВАС РФ в Постановлении от 5 февраля 2008 г.

N 11144/07 и Определении от 10 сентября 2007 г. N 10714/07. Поскольку теперь судебная поддержка фирме обеспечена, можете не начислять НДС на полученные от покупателей неустойки. Исходя из этого, часть оплаты за реализованные товары (работы, услуги) фирма может оформить как штраф за невыполнение условий договора.
Исходя из этого, часть оплаты за реализованные товары (работы, услуги) фирма может оформить как штраф за невыполнение условий договора.

Конечно же, заранее предусмотрев размер штрафа в контракте. На эту сумму фирма не начислит НДС, что позволит вывести из-под налогообложения часть выручки. Такой способ налоговой экономии выгодно использовать для крупных договоров.

К тому же в целях безопасности применять его стоит нечасто.

Налоговый учет по договору беспроцентного займа

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ — ЗАЕМЩИКАналог на прибыльНесмотря на то, что использование беспроцентных займов допускается законом, у организаций, которые заключают такие договора, могут возникнуть определенные проблемы, связанные с исчислением налога на прибыль.

Касается это организаций, выступающих по договору беспроцентного займа в качестве заемщиков, к которым налоговые органы предъявляют претензии по поводу экономии на процентах за использование заемных средств.Сумма самого беспроцентного займа не попадает под налогообложение, так как на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в целях налогообложения не учитываются следующие доходы:

«В виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований»

.А вот в отношении неначисленных процентов, позиция налоговых органов была следующая: у организации, получающей беспроцентный заем, возникает налогооблагаемая база по налогу на прибыль в виде суммы экономии на процентах. Аргументировали свою позицию работники МНС тем, что получение организацией займа следует рассматривать как оказание ей финансовой услуги, причем в данном случае, эта услуга считается безвозмездной, так как при предоставлении беспроцентного займа проценты не начисляются.

А затем, обращаясь к пункту 8 статьи 250 НК РФ, согласно которой внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:»В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки».Таким образом, у организации-заемщика, при получении беспроцентного займа возникает внереализационный доход в виде безвозмездно полученной услуги.Косвенным подтверждением своей позиции налоговые органы считают и положения подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в которой указано, что для целей НДС предоставление займа считается финансовой услугой.Некоторые работники налоговых органов пытаются даже доказать, что при использовании беспроцентного займа у организации возникает материальная выгода, ссылаясь при этом на положения статьи 212 НК РФ.Исходя из всего этого, налоговые органы настаивают на том, что организация — заемщик должна рассчитать сумму неуплаченных процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ, и подвести ее под налогообложение по налогу на прибыль.Нужно сказать, что такая позиция работников МНС более чем спорна.

Приведем доводы, на основании которых налогоплательщик может доказать, что при получении беспроцентного займа у него не возникает обязанности включать в налоговую базу по налогу на прибыль сумму неначисленных процентов.Сначала приведем доводы, по которым предоставление займа нельзя считать финансовой услугой в целях налогообложения прибыли. Обратимся к понятию «услуга», установленному налоговым законодательством. Оно закреплено в пункте 5 статьи 38 НК РФ:

«Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности»

.Как видим, в данном определении содержится один из обязательных признаков услуги: реализация результатов деятельности.

В отношении беспроцентных займов этот признак не соблюдается, так как деятельность заимодавца завершается в тот момент, когда заем передан, а заемщик потребляет результаты деятельности лишь после ее окончания.

Поэтому считать беспроцентный заем финансовой услугой в целях налогообложения нельзя.Нельзя отнести беспроцентный заем и к безвозмездно полученному имуществу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ:

«Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги)»

.Однако по договору займа у стороны, получающей заемные средства, возникают обязанности по возврату полученного имущества. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ:»По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей

«.То есть, в отношении договора займа, положения статьи 248 НК РФ не выполняются, следовательно, предоставление беспроцентного займа нельзя признать безвозмездно полученным имуществом.Безосновательным является и утверждение налоговых органов, что получение беспроцентного займа предполагает получение материальной выгоды субъектом хозяйственной деятельности.Дело в том, что понятие «

материальная выгода» определено только по отношению к физическим лицам. Глава 23 НК РФ содержит прямое указание на материальную выгоду, но данное понятие используется при определении налога на доходы физических лиц. В главе же 25 «Налог на прибыль организаций» какого-либо упоминания о материальной выгоде в виде экономии на процентах нет.

Рекомендуем прочесть:  Ндфл с продажа гаража

А проводить аналогию между совершенно двумя разными налогами, а именно, НДФЛ и налогом на прибыль, по крайней мере, неуместно. Поэтому, если в целях налогообложения прибыли понятие материальной выгоды отсутствует, то и переносить это понятие и порядок исчисления из главы, регулирующей другой налог, нельзя.Такой вывод, в частности, сформулирован в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 ноября 2003 года по делу №А56-15631/03,в Постановлении Президиума ВАС Российской Федерации от 3 августа 2004 года №3009/04

«Об обоснованности признания недействительным решения Инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Самары, так как у заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить имущество займодавцу»

и в иных документах.

С выводами Президиума ВАС Российской Федерации согласились и налоговые органы. На страницах журнала «Главбух» (№19, 2004 год) руководитель Департамента налогообложения прибыли (дохода) ФНС Российской Федерации Карен Оганян сообщил, что налоговые инспекции не должны требовать включать в доход материальную выгоду по беспроцентным займам.

Позднее позиция налоговых органов была выражена в Письме ФНС Российской Федерации от 13 января 2005 года №02-1-08/5@

«По вопросу учета в целях налогообложения беспроцентного займа»

, в котором указано:»Федеральная налоговая служба сообщает следующее. Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2004 №04-02-03/91 разъяснено, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) не содержит положений, которые устанавливают порядок определения для целей налогообложения доходов в случаях, когда налогоплательщик получает беспроцентный займ.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» указанного НК РФ.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не дает оценки «экономической выгоды» за пользование беспроцентным займом. Таким образом, неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не рассматривается в качестве дохода у заемщика

«.НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬПункт 2 статьи 171 главы 21 «

Налог на добавленную стоимость» НК РФ предоставляет налогоплательщику право на вычет «входного» налога, уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления налогооблагаемых операций, за исключением случаев, когда сумма «входного» налога учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), установленных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.Кроме того, к вычету принимаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.Обратите внимание! В отношении товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком на территории России, налоговое законодательство связывает предоставление вычета с условием оплаты стоимости товаров (работ, услуг) поставщику, предъявившему этот налог к уплате.

В отношении операций ввоза, вычет предоставляется независимо от того, рассчитался налогоплательщик с контрагентом или нет.

При осуществлении ввоза, НДС уплачивается не поставщику импортных товаров, а таможенным органам при таможенном оформлении и относится к таможенным платежам. В связи с этим, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимается к вычету по мере принятия к учету товаров по первичным бухгалтерским документам независимо от факта его реализации и оплаты поставщику.Статья 172 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ устанавливает общие и специальные правила применения налоговых вычетов.Общие правила установлены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, к ним относятся:

  1. товары (работы, услуги) в том числе основные средства и нематериальные активы, которые должны быть приняты налогоплательщиком к учету;
  2. предъявленный по ним НДС должен быть уплачен налогоплательщиком;
  3. на руках у налогоплательщика должны быть счет-фактура и документы об оплате. Причем сумма налога в счете-фактуре, расчетных документах, первичных учетных документах должна быть выделена отдельной строкой.

Если у налогоплательщика выполнены все вышеперечисленные условия, он имеет право на вычет.

Обратите внимание! Основным документом, служащим основанием для получения вычета является, конечно же, счет-фактура, полученный от поставщика товаров (работ, услуг), оформленный надлежащим образом. Однако это не единственный документ, по которому налогоплательщик может получить вычет. НК РФ позволяет получить вычет и по иным документам в случаях, предусмотренных подпунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Статья 172 НК РФ содержит и специальные правила применения налоговых вычетов.Пунктом 2 разъясняется, в каком размере предоставляется вычет в случае, если налогоплательщик рассчитывается со своим контрагентом за приобретенные товары (работы, услуги) собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица).

При использовании в качестве оплаты собственного имущества, налогоплательщик имеет право принять к вычету не ту сумму налога, которую указал контрагент в своем счете-фактуре, а сумму налога, исчисленную исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества, с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации.Рассматривая порядок применения налоговых вычетов, нельзя обойти стороной еще один документ. Речь идет об Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года №169-О

«Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «

Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации». Напомним, что данное Определение Конституционный суд вынес в отношении налогоплательщика, которому было отказано налоговым органом в возмещении суммы налога, уплаченной поставщику путем зачета встречных требований.Причем, отказывая в принятии конкретной жалобы налогоплательщику, Конституционный Суд сформулировал и высказал свою позицию относительно порядка применения налоговых вычетов по НДС.

Выводы Конституционного Суда данным Определением, можно без преувеличения назвать «новым прочтением» налогового законодательства, в частности, статьи 171 НК РФ.Непосредственно из текста пункта 2 статьи 171 НК РФ вытекает, что основанием для вычета НДС у налогоплательщика является факт уплаты его поставщику. Когда оплата производится деньгами, то налоговики особых претензий не выдвигают, если же расчет осуществляется иным способом, то нередко возникают спорные моменты, например, в отношении взаимозачетов.Конституционный Суд Российской Федерации уже касался темы применения вычетов с использованием неденежных форм расчетов в своем Постановлении от 20 февраля 2001 года №3-П

«По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 2 статьи 7 Федерального закона «

О налоге на добавленную стоимость» в связи с жалобой закрытого акционерного общества «Востокнефтересурс». Рассматривая тогда эту проблему, Конституционный Суд Российской Федерации подтвердил право налогоплательщиков на вычет при использовании неденежных форм расчетов, указав на то, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.Казалось бы, все ясно и понятно.

Оплату поставщику можно произвести не только денежными средствами, но и любым иным имуществом, принадлежащим налогоплательщику.Однако, продолжая рассуждения в отношении сумм налога фактически уплаченных поставщикам, в своем апрельском Определении Конституционный Суд пошел дальше и отметил, что в целях принятия налога к вычету, помимо установления факта уплаты, необходимо произвести анализ произведенных налогоплательщиком затрат с целью ответа на вопрос, что представляют собой те средства, которыми налогоплательщик рассчитался с контрагентом. В результате «логических» рассуждений Конституционный Суд пришел к выводам:

  1. если в оплату передается имущество, ранее полученное налогоплательщиком безвозмездно, то права на налоговый вычет у налогоплательщика вообще не возникает, так как последний не несет никаких реальных затрат;
  2. если оплата за товары (работы, услуги) поставщику производится собственным имуществом (включая ценные бумаги, векселя, имущественные права), то право на вычет у налогоплательщика возникает только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено им либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Если переданное имущество оплачено не полностью, то сумма налога, принимаемая к вычету у налогоплательщика должна исчисляться соответственно той доле, в которой имущество оплачено;
  3. если оплата поставщику осуществляется денежными средствами, то право на вычет возникает лишь тогда, когда эти денежные средства получены налогоплательщиком в счет оплаты реализованных им товаров (работ, услуг). Если для оплаты используются заемные денежные средства, то и право на вычет у налогоплательщика возникает лишь тогда, когда последний расплатился с кредитором.

После появления Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года №169-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации», мнения налоговиков разделились, причем руководство налогового ведомства — ФНС и Минфин России, вообще воздерживалась от официальных комментариев. Однако на местах, контролирующие ведомства сразу же взяли на вооружение аргументы Конституционного Суда.Естественно, что сегодня громадное число организаций находится в неведении, можно или нельзя получить вычет по налогу, если фирма расплатилась за товары (работы, услуги) заемными средствами.Нужно отметить, что сам Конституционный суд понял, что, защищая интересы бюджета, он несколько «перестарался».

Сначала секретариат Конституционного суда разъяснил, что сам по себе факт покупки товара на непогашенный кредит не может препятствовать возврату налога, а Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года №169-О

«Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «

Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации» должно приниматься во внимание только при неденежной форме расчетов, либо когда сделка по купле-продаже, представляется изначально сомнительной.

А затем появилось и Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 4 ноября 2004 года №324-О

«По ходатайству Российского Союза промышленников и предпринимателей (работодателей) об официальном разъяснении определения Конституционного суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года №169-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «

Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации», в котором Конституционный Суд еще раз подчеркнул (уже официально), что претендовать на вычет может любой налогоплательщик, применивший при расчете за товары или услуги «любые законные гражданско-правовые способы реализации товаров».

Правда, оба эти заявления, внушающие оптимизм, высокий суд сделал с очень существенной оговоркой: покупатель может получить вычет лишь в том случае, если поставщик уплатил НДС в бюджет в денежной форме. Получается, что у налоговых органов появился лишний аргумент для отказа в вычете — ссылка на недобросовестность поставщика.

Однако убедить арбитраж в том, что продавец не заплатил НДС, налоговым органам будет несколько сложнее, чем доказать наличие у покупателя непогашенного кредита.Как видим, разъяснения могут сослужить налогоплательщикам хорошую службу. Во-первых, суд недвусмысленно дал понять, что Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года №169-О

«Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «

Пром Лайн» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации» все — таки касается конкретного дела (ООО «Пром Лайн») и ссылаться на него при рассмотрении других дел нельзя.

Во-вторых, принцип реальности затрат не касается фирм, у которых сделки экономически обоснованы. До этого момента, зачет НДС, оплаченного заемными средствами можно применять. В том случае, если будет доказана «недобросовестность» поставщика вычет получить вряд ли удастся, несмотря на то, что такое право предоставлено НК РФ.Таким образом, если у налогоплательщика отсутствуют признаки недобросовестности, а оплата приобретенных товаров, работ, услуг осуществлена с расчетного счета организации денежными средствами, сформированными, в том числе и за счет заемных средств, то задолженность по займу не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

Об этом указано в Постановлении Президиума ВАС Российской Федерации от 14 декабря 2004 года №4149/04

«О признании недействительным решения инспекции МНС РФ по Чкаловскому району города Екатеринбурга от 11.08.2003 №12-8/557 о взыскании с ООО «

Фабрика «Евромебель» штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ».И в заключении рассматриваемого вопроса отметим, что финансовое ведомство по поводу зачета сумм налога, уплаченного за счет заемных средств, дало положительный ответ в своем Письме от 28 июня 2004 года №03-03-11/109. Поэтому налогоплательщикам можно посоветовать использовать в своей практике сей документ, ведь выполнение официальных разъяснений Минфина является обстоятельством, исключающим вину фирмы (статья 111 НК РФ).

Так что использование данного Письма поможет избежать налоговых санкций, даже если налоговый вычет по НДС признают неправомерным.Обратите внимание! Часто у бухгалтера возникают вопросы по поводу возмещения сумм «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) используемым налогоплательщиком для осуществления деятельности, попадающей под налогообложение, при условии того, что оплатило данные товары (работы, услуги) третье лицо.

Точка зрения налоговых органов в этом вопросе такова: если за товары (работы, услуги) рассчиталось третье лицо, то налогоплательщик не имеет права на вычет.

Видимо эта позиция основана на буквальном прочтении пункта 2 статьи 171 НК РФ:

«Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации»

.Думается, что данная трактовка текста НК РФ, не совсем законна.

Сам текст НК РФ не содержит требования, что налогоплательщик должен сам оплатить указанные товары (работы, услуги).

В том случае, если организация не имеет достаточно денежных средств для того, чтобы рассчитаться с поставщиками за приобретаемую продукцию, материалы или товары, она может обратиться к другим организациям, чтобы они осуществили за ее платежи.Организация заключает договор займа с другой организацией и указывает в договоре, что денежные средства должны быть перечислены третьей организации (поставщику).

В этом случае, в договоре должны быть указаны перечисленные выше сведения.Организация должна уведомить своего поставщика о том, что денежные средства будут перечислены другой организацией.

Кроме того, нужно получить от организации-плательщика копию платежного поручения в качестве подтверждения того, что товар действительно оплачен.В том случае, когда оплата осуществлена, а товар получен и принят к учету, организация может предъявить сумму уплаченного НДС к вычету на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ. В соответствии с положениями пункта 1 статьи 172 НК РФ для получения права на вычет должны выполняться следующие условия:

  1. товары оплачены;
  2. имеются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога.
  3. имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;
  4. приобретенные товары приняты к учету;

В данной статье НК РФ не содержится положения, регламентирующего порядок оплаты, то есть не говорится прямо о том, что организация может предъявить НДС к вычету только в том случае, если оплачивает товары самостоятельно, перечисляя деньги со своего расчетного счета.В том случае, когда заключен договор займа, по которому займодавец перечисляет денежные средства поставщику, следует иметь в виду, что согласно статье 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), договор займа считается заключенным с того момента, когда были переданы деньги, а статьей 224 ГК РФ установлено, что деньги считаются переданными, когда они фактически поступили во владение приобретателя или указанного им лица.

Таким образом, если в договоре займа указано, что деньги должны быть перечислены на расчетный счет третьего лица, то после их получения поставщиком считается, что деньги получены заемщиком и, следовательно, оплата за приобретенные товары произведена за счет заемщика.На сегодняшний день существует положительная арбитражная практика, доказывающая, что даже при условии оплаты материально-производственных ресурсов третьим лицом, налогоплательщик имеет право на вычет. Смотрите Постановление ФАС Центрального округа от 15 января 2002 года по делу №А23-2248/01А-5-152.

В данном Постановлении указывается, что в результате проверки за период с 1 апреля 1998 года по 31 апреля 2001 года ИМНС вынесла решение о привлечении ООО к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, заключающегося, по мнению налогового органа, в необоснованном зачете суммы НДС по приобретенным ценностям, оплата которых производилась третьими лицами.ИМНС полагала, что моментом, когда такой зачет НДС может быть произведен, признается не дата оплаты третьими лицами ценностей, приобретенных и поставленных на учет ООО, а дата погашения обществом его задолженности перед третьими лицами.ООО обратилось в суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции в части доначисления НДС, пени за несвоевременную уплату НДС, применения штрафа на основании статьи 122 НК РФ, а также в части требования об уменьшении на исчисленные в завышенном размере суммы НДС.Решением арбитражного суда исковые требования удовлетворены. Постановлением апелляционной инстанции решение оставлено без изменения.Кассационная инстанция, рассматривая данное дело по жалобе ИМНС, не нашла оснований для отмены или изменения обжалуемых решения и постановления.

Суд правомерно определил, что суммы «входного» НДС по приобретенным ценностям, оплаченным третьими лицами, принимаются к зачету.Анализируя нормы налогового законодательства и обстоятельства дела в совокупности, суд пришел к обоснованному выводу о том, что право на зачет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям возникает у плательщика — покупателя при условии оприходования им товаров в соответствии с установленными правилами, а также оплаты стоимости поставки вне зависимости от того, кто и в силу каких гражданско-правовых отношений такую оплату произвел.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ — ЗАИМОДАВЦАНАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬПодпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, выдача беспроцентного займа в денежной форме не подлежит обложению (освобождены от обложения) НДС.В пункте 3 статьи 149 НК РФ операции по предоставлению денежных средств в заем именуется как финансовая услуга только для целей освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость.Кроме того, пункт 28 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации», дано разъяснение, что при применении подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению НДС плата за предоставление в заем денежных средств.

Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается НДС, так как осуществляется переход права собственности, пусть и на возвратной основе.НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬСогласно пункту 12 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы:

«В виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований»

.Пунктом 6 статьи 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.В состав внереализационных расходов включаются расходы, в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставляемого кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).Таким образом, операции по передаче денежных средств по договору беспроцентного займа, при исчислении налоговой базы по прибыли не учитываются как у организации — заемщика, так и организации — заимодавца.

Поскольку на основании изложенного выше, при исчислении налоговой базы по прибыли доходами и расходами признаются соответственно только проценты, полученные и уплаченные по заключенным договорам займа. Отрицательные суммовые и курсовые разницы у организации заемщика, по беспроцентным договорам, не уменьшают налогооблагаемой прибыли.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Особенности операций товарного займа при применении ЕНВД

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Получение имущества по договору товарного займа не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности (п.

1 ст. 2 ГК РФ). Налоговая база при применении ЕНВД определяется исходя из суммы вмененного дохода по соответствующему виду деятельности, поэтому стоимость имущества, полученного по договору товарного займа, не оказывает влияния на величину единого налога на вмененный доход (п.

2 ст. 346.29 НК РФ). ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ Нормы гл.

26.3 НК РФ не уточняют порядок налогообложения операций по получению и возврату товарного займа, а также процентов по нему в отношении налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД.

Рассмотрим особенности операций товарного займа в условиях системы налогообложения в виде ЕНВД на конкретном примере. ПРИМЕР 6 Организация 31.01.2014 получила товары по договору займа сроком на два месяца для дальнейшей розничной реализации.

Стоимость полученных товаров, указанная в договоре товарного займа, составляет 118 000 руб.

(в том числе НДС — 18 000 руб.). За предоставленный товарный заем организация-заемщик ежемесячно уплачивает проценты денежными средствами в размере 12 % годовых.

Для выполнения условий договора заемщик приобрел аналогичные товары равной стоимости и возвратил товарный заем в установленный срок. В данной ситуации стоимость полученных и возвращаемых товаров равна 70 800 руб. Получение товаров, предназначенных для розничной торговли, будет отражено следующим образом: Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получены товары по договору займа в сумме 118 000 руб.

К СВЕДЕНИЮ Для организаций розничной торговли при использовании в качестве учетной цены товаров их продажной стоимости (с отдельным учетом наценки) возникает необходимость расчета и отражения торговой надбавки в продажной цене товаров, полученных по договору товарного займа (п.

13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). В данном случае за учетную цену принимается стоимость приобретения товаров вместе с НДС (п. 4 ст. 346.26, подп. 3 п. 2 ст.

170 НК РФ). Проценты по договору товарного займа начисляются исходя из количества дней действия договора.

В учете они будут отражены следующим образом: Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 66-п «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» — начислены проценты по займу в сумме 1164 руб. (118 000 руб. × 12 % / 365 × 30); Дебет счета 66-п «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетный счет» — уплачены проценты по договору товарного займа в сумме 1164 руб. Следует отметить, что в настоящее время существуют различные мнения по осуществлению сделки товарного займа организацией, применяющей ЕНВД.

Например, рассматривается, что получение и возврат товаров организации-заимодавцу по договору товарного займа осуществляются вне рамок деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Поэтому организация-заемщик должна применять общий режим налогообложения или УСН.

Такой вывод можно сделать из писем Минфина России от 18.07.2012 № 03-11-06/3/50, 20.02.2008 № 03-11-04/2/40, согласно которым налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, переведенной на ЕНВД, и иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества и обязательств и уплачивать налоги по этим видам деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения (например, с общим режимом или УСН).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ В рассматриваемом случае организация осуществляет один вид предпринимательской деятельности (в сфере розничной торговли).

Получение имущества по договору товарного займа не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности (п.

1 ст. 2 ГК РФ). При этом ведение предпринимательской деятельности в розничной торговле предполагает наличие товаров для ее осуществления и, соответственно, их приобретение. Следовательно, получение товаров по договору товарного займа для последующей розничной реализации является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности, которую ведет организация, уплачивающая ЕНВД, и его следует рассматривать как условие обеспечения непрерывности деятельности организации.

Возврат товаров заимодавцу в погашение долга по договору товарного займа также нельзя рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, так как он не приводит к систематическому получению прибыли заемщиком (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому считаем, что при получении и возврате товара по договору товарного займа с целью обеспечения предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, у организации не возникает обязанности уплачивать налоги в соответствии с иными режимами налогообложения (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Что касается процентов, уплаченных по договору, то с учетом целевого использования заемщиком полученных товаров для розничной реализации расходы в виде процентов по договору товарного займа относятся к предпринимательской деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Следовательно, уплата процентов по договору товарного займа в этом случае не будет являться самостоятельным видом деятельности, подпадающим под иной режим налогообложения. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 07.07.2006 № 03-11-04/3/338 и подтверждается Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2009 по делу № А44-3916/2008. Таким образом, если договор товарного займа заключается заемщиком в рамках осуществления им вида деятельности, подпадающего под ЕНВД, то получение и возврат товаров по договору займа не направлены на систематическое получение прибыли от использования имущества, то есть не удовлетворяют определению предпринимательской деятельности (п.

1 ст. 2 ГК РФ), в связи с чем не требуется применение других режимов налогообложения. Но если организация наряду с «вмененкой» осуществляет иные виды деятельности, то она должна вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Заключение Договор товарного займа выгоден обеим сторонам сделки.

Заимодавцу предоставление товаров взаймы выгодно тем, что позволяет быстрее реализовать имеющийся на складе товар и снизить издержки на его хранение, а также получить дополнительную выгоду в виде процентов. Для заемщика получение товаров взаймы поможет избежать задержки в общем объеме поставки товаров и связанных с этим материальных убытков (например, штрафных санкций контрагентам), будет способствовать повышению деловой репутации организации в отношении своевременного выполнения взятых на себя обязательств по поставкам товаров.

НДС при беспроцентном займе

Выдача и возврат денежного займа не признаются реализацией. А сами операции по предоставлению и возврату займов в денежной форме не являются объектом обложения НДС подп.

1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст.

39 НК РФ . Причем даже если заем процентный, начисленные и/или полученные проценты все равно не облагаются НДС подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ . Поэтому можно не опасаться, что проверяющие «попросят» исчислить НДС с виртуальных процентов по выданным беспроцентным займам.

Однако есть один нюанс: в декларации предусмотрен раздел 7 для отражения не облагаемых НДС операций.

И возникает вопрос: надо ли в этом разделе отражать операции, связанные с выдачей беспроцентного займа?

Давайте порассуждаем. С одной стороны, для подобных операций, не признаваемых реализацией, в приложении № 1 к Приказу ФНС, утвердившему декларацию, предусмотрен код 1010801 «Операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекс а» утв.

Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ . В Инструкции по заполнению раздела 7 указано, что по операциям, не признаваемым объектом обложения НДС, не нужно заполнять графы 3 и 4 п. 44.2. Порядка заполнения декларации по НДС, утв.

Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ . Исходя из этого можно предположить, что выдачу беспроцентного займа надо указать в разделе 7 с кодом 1010801 и заполнить графу 2.

Но с другой стороны, в графе 2 надо показывать стоимость реализованных товаров, работ или услуг. Так что само тело займа отражать в этой графе было бы неверным, так как нет реализации.

Из всего этого можно сделать вывод, что тело беспроцентного займа не придется отражать в НДС-декларации ни в разделе 7, ни в каком-либо другом.

Однако все вышесказанное не означает, что при выдаче беспроцентного займа не придется заполнять раздел 7 по иному основанию. Отражение выдачи беспроцентного займа в НДС-декла ­рации ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса — Операции по предоставлению займов в денежной форме не признаются объектом обложения НДС п. 1 ст. 146 НК РФ . А плата за оказание услуг по предоставлению такого займа, то есть сумма начисленных процентов, освобождается от обложения НДС подп.

15 п. 3 ст. 149 НК РФ . Когда заем является беспроцентным, услуга по его предоставлению оказывается на безвозмездной основе. Для операций на безвозмездной основе действует особый порядок определения налоговой базы. Она определяется как стоимость товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст.

105.3 НК РФ, без включения в нее НДС п. 2 ст. 154 НК РФ . Этот порядок применяется и в случае оказания не облагаемой НДС услуги по предоставлению беспроцентного денежного займа.

Таким образом, стоимость финансовой услуги по его предоставлению для целей гл.

21 Кодекса (то есть сумму процентов) налогоплательщикам надо определять исходя из размера ставки рефинансирования ЦБ РФ п.

1 ст. 809 ГК РФ . Датой оказания услуги по предоставлению беспроцентного займа является день окончания календарного месяца.

Строка 010 раздела 7 декларации по НДС заполняется так: • в графе 1 указывается код 1010292; • в графе 2 — только сумма процентов, определенная исходя из рыночных условий (без учета суммы выданного займа); • в графе 3 — стоимость товаров, работ, услуг (в том числе относящихся к общехозяйственным расходам), приобретенных без НДС, использованных для операций по выдаче беспроцентного займа; • в графе 4 — сумма НДС, не подлежащая вычету, по приобретенным с налогом товарам, работам, услугам (в том числе относящимся к общехозяйственным расходам), использованным для операции по выдаче беспроцентного займа. Подробнее о расчете процентов по займу мы рассказывали: Как видим, для заполнения раздела 7 придется рассчитать виртуальные проценты, ориентируясь на ключевую ставку Центробанка. И именно их следует отразить в графе 2.

При выдаче процентных займов по общепринятой практике проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа, по день его возврата включительн о п.

1 ст. 807, п. 2 ст. 809 ГК РФ .

На это и надо ориентироваться, рассчитывая ваши виртуальные проценты.

Раздельный НДС-учет

Если есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, НДС по общехозяйственным расходам нужно распределять. Минфин рекомендует вести раздельный учет НДС и при выдаче денежных займов, , ; , . Порядок распределения общехозяйственных расходов между различными видами деятельности и операциями в гл.

21 НК не прописан. Поэтому организация может закрепить в учетной политике наиболее выгодный для себя порядок определения доли общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемые операции; . Например, ее можно определить, воспользовавшись одним из двух вариантов.

Вариант 1. Доля общехозяйственных расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, равна доле прямых расходов по не облагаемым НДС операциям в общей величине прямых расходов по всем операциям, связанным с реализацией. Этот вариант более выгоден в случае, если организация обычно ведет только облагаемые НДС операции, а займы выдает лишь изредка.

Прямые расходы по таким операциям, как правило, отсутствуют.

Ведь у вас нет бухгалтера или иного работника, который занимается исключительно этими операциями, нет основных средств, используемых исключительно для выдачи займов, и т. д. А значит, доля общехозяйственных расходов, относящихся к операциям по выдаче займов, будет равна нулю.

При этом варианте в графе 3 не надо ничего отражать, так как нет ни прямых, ни общехозяйственных расходов, относящихся к виртуальным процентам. В графе 4 тоже указывать нечего: если нет расходов, то нет по ним и входного НДС, который не подлежит вычету. Вариант 2. Доля общехозяйственных расходов, относящихся к не облагаемым НДС операциям, равна доле выручки от не облагаемых НДС операций в общей сумме выручки от реализации.

Этот вариант наиболее распространенный, поскольку самый простой.

Если нет иных не облагаемых НДС операций, то формула для определения суммы общехозяйственных расходов, приходящихся на виртуальные проценты, будет такая. Как видим, в качестве не облагаемой НДС выручки надо учитывать только величину виртуальных процентов, а сумма самого займа в расчете не участвует. Графу 3 при таком варианте заполнять придется, только если в общехозяйственные расходы включалась стоимость товаров, работ, услуг, которые были приобретены без НДС.

К примеру, в качестве общехозяйственных расходов были учтены платежи за аренду офиса арендодателю, применяющему упрощенную систему налогообложения.

Часть таких расходов, относящаяся к виртуальным процентам, и должна быть указана в графе 3. Графу 4 при выборе этого варианта придется заполнить, только если у вас появятся общехозяйственные расходы, относящиеся к виртуальным процентам, НДС по которым нельзя принять к вычету. Но это маловероятно. Поскольку организация наверняка сможет воспользоваться правилом «пяти процентов».

Напомним, что можно не отказываться от вычета входного НДС по товарам, работам, услугам, которые используются как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, если доля расходов, относящихся к необлагаемым операциям, не превышает 5% совокупных расходов. То есть когда; : В нашем случае расходы, связанные с не облагаемой НДС реализацией (с виртуальными процентами), будут состоять лишь из части общехозяйственных расходов, которые относятся к таким процентам.

Пример. Заполнение раздела 7 при выдаче плательщиком НДС беспроцентного займа Условие.

Организация «Альфа», находящаяся на общем режиме, 01.08.2017 выдала организации «Бета» беспроцентный заем в сумме 1 000 000 руб.

сроком на 6 месяцев. В августе и сентябре учетная ставка ЦБ составляла: •в августе 2017 г. и с 1 по 17 сентября — 9%; •начиная с 18 сентября — 8,5%. Каких-либо затрат, связанных с выдачей беспроцентного займа, у организации «Альфа» нет.

В соответствии с учетной политикой для целей НДС общехозяйственные расходы распределяются между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально доходам (то есть организация применяет вариант 2). В III квартале 2017 г. показатели деятельности были такими. Показатели III квартала Сумма, руб.

Общая сумма доходов от облагаемых НДС операций (без учета НДС) 5 000 000 Общая сумма расходов, прямо относящихся к облагаемым НДС операциям (без учета НДС) 3 000 000 Общая сумма общехозяйственных расходов (без учета НДС) 200 000 Сумма входного НДС по общехозяйственным расходам 36 000 Стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных без НДС и учтенных в составе общехозяйственных расходов — Сумма иных не облагаемых НДС операций — Решение.

Операция по выдаче беспроцентного займа в НДС-декла­рации не отражается. Для заполнения раздела 7 декларации по НДС за III квартал 2017 г.

организация «Альфа» рассчитала сумму процентов, которые были бы начислены, если бы заем был процентным, а ставка была бы равна учетной ставке ЦБ.

Проценты составили 14 616,44 руб.

(см. таблицу ниже). Именно эту сумму надо отразить в графе 2 раздела 7 НДС-декларации за III квартал по коду 1010292.

Период начисления процентов Коли­че­ство дней Учетная ставка ЦБ, % Сумма процентов, руб. 02.08—31.08 30 9 7 397,26 (1 000 000 руб. х 9% / 365 дн. х 30 дн.) 01.09—17.09 17 9 4 191,78 (1 000 000 руб.

х 9% / 365 дн. х 17 дн.) 18.09—30.09 13 8,5 3 027,40 (1 000 000 руб.

х 8,5% / 365 дн. х 13 дн.) Всего: 14 616,44 В графе 3 ничего не отражается, ведь нет товаров, работ или услуг, которые приобретены без НДС и в то же время связаны с беспроцентным займом. В графе 4 надо отразить сумму НДС, для которого одновременно выполняются следующие условия: •он не подлежит вычету; •он относится к части общехозяйственных расходов, которые приходятся на виртуальные проценты. Если такого НДС нет, тогда графу 4 заполнять не нужно.

Но это надо обосновать. Организация «Альфа», чтобы определить, всю ли сумму входного НДС по общехозяйственным расходам можно предъявить к вычету, сделала проверку на возможность применения правила «пяти процентов». Шаг 1. Определяем сумму общехозяйственных расходов, приходящихся на виртуальные проценты.

Она составит 582,95 руб. (200 000 руб.

х (14 616,44 руб. / (5 000 000 руб.

+ 14 616,44 руб.))). Шаг 2. Проверяем, превышает ли доля расходов, приходящихся на операции с виртуальными процентами, 5-про­центный порог: •общая сумма расходов, связанных с реализацией, в III квартале составляет 3 200 000 руб. (3 000 000 руб. + 200 000 руб.); •доля расходов, приходящихся на виртуальные проценты, составляет примерно 0,02% (582,95 руб. / 3 200 000 руб.). Это менее 5%.

Следовательно, весь входной НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, организация «Альфа» может принять к вычету. Так что графу 4 заполнять не требуется. В итоге операция, связанная с расчетом виртуальных процентов, будет отражена в разделе 7 так.

Код операции Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без налога в рублях Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, в рублях Сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету, в рублях 1 2 3 4 1 0 1 0 2 9 2 1 4 6 1 6 – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – * * * Если вы выдали беспроцентный заем физическому лицу, будьте готовы удержать НДФЛ или сообщить инспекции о невозможности его удержания. Ведь материальная выгода от экономии на процентах облагается этим налогом, , .

Об этом мы не раз рассказывали на страницах журнала (см., например, , ; ).

Договор кредита

Согласно пункту 1 статьи 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. По данному договору в пользование заемщику могут предоставляться только денежные средства, поэтому проценты за пользование ими не подлежат налогообложению на основании п.п. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

СОВЕТ

Выдача займа — операция, не облагаемая НДС.

А значит, теоретически возникает необходимость ведения раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, . Но поскольку расходы по выдаче займа практически нулевые и наверняка не превысят 5% всех ваших расходов, вести раздельный учет, скорее всего, не придется.

Достаточно составить бухгалтерскую справку, из которой будет видно, что расходы укладываются в это ограничение. И не забудьте отразить сумму займа в разделе 7 декларации по НДС с кодом операции 1010292.

*** Иногда в заем новируют обязательство по оплате поставленных товаров, то есть в роли заемщика в таком случае выступает покупатель.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+