Нуерация счета фактуры должна соответсвовать акту

Как отражается неправильная нумерация на покупателе?

В большинстве случаев неправильная нумерация не оказывает никакого влияния на покупателя. Ошибки не мешают:

1. названию ТРУ, их стоимости;
2. ставке и совокупности НДС.
3. идентификации сторон договора;

То есть покупатель не получит отказ в вычете, о чем говорится в пункте 2 статьи 169 НК РФ.

Если контролер предъявит свои претензии, их можно оспорить, о чем свидетельствует судебная практика. Исходя из судебных решений, можно сделать вывод о том, что даже полное отсутствие нумерации не может являться основанием для вычета НДС.

Нумерация счетов фактур в 2018

Основанием для этого также являются следующие документы: Также следует помнить, что действующим на территории РФ законодательством штрафные санкции за нарушение хронологического порядка нумерации рассматриваемых документов не предусмотрены. К подобному случаю ст. №120 НК РФ не применяется. При корректировочных счет-фактурах При возникновении каких-либо недочетов, либо условий предоставления товаров/услуг, следует составлять корректировочные счет-фактуры.

Важно помнить, что их нумерация также должна в обязательном порядке осуществляться согласно ст.№169 НК РФ.

При этом порядковый номер должен состоять из двух цифр: Первая Обозначает номер корректируемого документа Вторая Номер непосредственно документа корректировки Например, если хронологический номер счета-фактуры – 2, то скорректированный документ может быть пронумерован как 21. При этом сотрудники данного финансового ведомства четко дали понять, что нумерация документов рассматриваемого типа по авансам Постановлением №1137 не предусматривается.

Подтверждением этому являются следующие Письма Минфина: При этом каких-либо иных требований по поводу нумерации счет-фактур в действующем законодательстве нет. Таким образом, нумерация не по порядку признается ФНС ошибкой в любом случае.

Но в то же время необходимо помнить, что п.п.1 п.5 ст.№169 НК РФ предъявляет требования непосредственно к самому наличию номера. Но ни в коем случае не к его хронологическому порядку. Потому, если ошибки данного типа никоим образом не мешают проведению проверки налоговыми органами, наличие их не является основанием для отказа в принятии сумм налога на добавочную стоимость к вычету.

Все, что нужно знать об ошибках в нумерации счетов-фактур (Панфилов Д.С.)

Быстрая навигация:

Дата размещения статьи: 11.08.2013В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету.Налоговые органы используют любые ошибки в оформлении счета-фактуры, чтобы отказать налогоплательщику в возмещении суммы НДС из бюджета.

В том числе речь идет об ошибках, связанных с нумерацией счетов-фактур.В статье рассмотрим, на какие моменты следует обращать внимание при нумерации счетов-фактур, чтобы свести к минимуму претензии налоговиков при проведении проверок, и какие возражения стоит выдвигать налогоплательщику для обоснования своей правоты в спорах с налоговым органом.Правила заполнения счета-фактуры изложены в ст. 169 НК РФ и разд. II Приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

(далее — Постановление N 1137).Оговоримся, что ряд указанных в статье судебных решений относится к периоду до вступления в силу Постановления N 1137. Однако полагаем, что выдержки из указанных судебных решений актуальны и в отношении новых правил оформления счетов-фактур.Если у счета-фактуры отсутствует порядковый номер.

Согласно пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ обязательным реквизитом счета-фактуры является порядковый номер.

2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.В спорах при отказе налоговиков в возмещении НДС в связи с отсутствием порядкового номера у счета-фактуры подавляющее большинство судебных решений выносится в пользу налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС МО от 10.08.2011 N А41-41420/09 суд указал: поскольку налогоплательщик представил полный пакет документов, допущенные при заполнении счетов-фактур недочеты (в том числе отсутствие порядковых номеров) не относятся к существенным нарушениям и не являются основанием для отказа в вычете.Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС ЦО от 05.04.2011 N А35-7442/2008, ФАС ЗСО от 15.06.2006 N Ф04-3482/2006(23428-А27-25).Однако есть и противоположные судебные решения, согласно которым отсутствие номера у счета-фактуры влечет отказ в применении вычета. Так, ФАС ДВО в Постановлении от 07.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4169 принял сторону контролирующих органов.

Но в данном случае в счете-фактуре отсутствовали также адреса продавца, покупателя и наименование грузополучателя.

А вот ФАС СЗО, принимая решение об отказе в применении вычета, учитывал, что судом были установлены другие факты, подтверждающие недостоверность счетов-фактур (Постановление от 13.06.2012 N А66-2224/2011).Если налоговики выявили ошибки в хронологическом порядке нумерации счетов-фактур. Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо правил нумерации счетов-фактур.Ни НК РФ, ни Постановление N 1137 не содержат запрета на вычет НДС в случае нарушения порядка нумерации счетов-фактур.Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 разд. II Приложения 3 к Постановлению N 1137) содержат требование о единой регистрации счетов-фактур в хронологическом порядке в ч.

Это борьба с теми, кто любит задним числом выписывать первичные документы.

Наведение порядка в номерах счетов-фактур должно облегчить инспекторам проверку.Логика проверяющего: если есть счет-фактура с номером 100, значит, организация сделала 100 поставок.

И когда фирма представляет для проверки только 70 документов по поставке товара, то проверяющие считают, что налицо сокрытие части выручки.Организации необходимо будет доказывать свою правоту, представляя в ИФНС документы, подтверждающие, что компания не занижала выручку. Кстати, в Постановлении ФАС СЗО от 15.01.2013 N А21-3191/2012 суд рассмотрел ситуацию, когда нумерация первого счета-фактуры началась с N 5.

Суд принял сторону налогоплательщика, указав: это обстоятельство не свидетельствует о том, что счета-фактуры N N 1 — 4 были выставлены в этом же году и именно в этот период была произведена отгрузка товаров.По мнению некоторых налоговиков, не может существовать несколько счетов-фактур с одинаковыми номерами в одном периоде. В результате компанию-поставщика могут попытаться оштрафовать в соответствии со ст.

120 НК РФ на 10 000 или 30 000 руб.

(если это повторное нарушение).

Покупателя же по аналогичным основаниям могут обвинить в необоснованном применении вычетов по недействительным счетам-фактурам.За присвоение счетам-фактурам и корректировочным счетам-фактурам порядковых номеров не в хронологическом порядке законодательством ответственности не предусмотрено.

У покупателя тоже не должно быть никаких проблем, даже если выяснится, что полученный им счет-фактура пронумерован поставщиком с ошибками в хронологии (например, в Постановлении ФАС МО от 20.02.2009 N КА-А40/614-09 суд указал, что это не влияет на правомерность действий покупателя при возмещении НДС).Отказ в вычете правомерен только в случае, если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 14.05.2012 N 03-07-09/50, от 15.05.2012 N N 03-07-09/52, 03-07-09/53).

Неправильная нумерация к таким нарушениям не относится.Судебная практика свидетельствует о том, что в вычете не может быть отказано по причине нарушения хронологической последовательности нумерации счетов-фактур (Постановления ФАС СКО от 29.01.2013 N А01-2107/2011, от 08.05.2009 N А53-10331/2008-С5-14, ФАС СЗО от 16.03.2009 N А05-8288/2008, ФАС УО от 29.04.2009 N Ф09-2437/09-С2, ФАС ВСО от 21.10.2008 N А19-15303/05-20-Ф02-5114/08, ФАС МО от 13.02.2012 N А40-44834/11-90-194, от 25.06.2009 N КА-А40/5704-09 и др.).Как быть с нумерацией в отношении авансовых счетов-фактур? Ни НК РФ, ни Постановление N 1137 не содержат такого понятия, как авансовый счет-фактура. В бухгалтерской среде так принято говорить об обычном счете-фактуре, только заполненном в связи с поступлением предоплаты от покупателя.В случае получения продавцом предварительной оплаты налоговая база по НДС должна быть определена дважды: на день получения предоплаты (п.

1 ст. 167 НК РФ) и на день отгрузки товаров (п.

14 ст. 167 НК РФ). Дважды продавцом составляется и счет-фактура.У некоторых организаций программное обеспечение настроено так, что для авансовых счетов-фактур предусмотрена своя (отдельная) нумерация.Если считать, что авансовый счет-фактура и обычный счет-фактура на отгрузку — это разные документы, то получается, что нормативно не закреплены ни утвержденная форма авансового счета-фактуры, ни правила его заполнения, ни правила его регистрации в каком-либо документе (в отличие от корректировочного счета-фактуры).Таким образом, логично рассуждать все-таки о едином подходе к порядку нумерации любых счетов-фактур, в том числе авансовых.В Письме Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427 отмечено, что отдельная нумерация счетов-фактур по авансам нормативными документами не предусмотрена. А в Письме от 10.08.2012 N 03-07-11/284 финансисты указали, что нумеровать счета-фактуры по авансам нужно в общем хронологическом порядке.Если необходимо отделить авансовые счета-фактуры от обычных (отгрузочных) и корректировочных, можно предложить (как вариант) проставлять буквенные обозначения (например, «А»). Цифровая часть номера определяется в рамках единой хронологии, а буквенная лишь показывает особенность операции при оформлении авансового счета-фактуры.

К примеру, номер счета-фактуры на отгруженные товары — 56, следом за ним выписан счет-фактура на аванс с номером 57/А.Против указания дополнительных реквизитов (сведений) в счете-фактуре специалисты Минфина и ФНС не возражают, о чем они неоднократно заявляли .——————————— См., например, Письма Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-09/146, от 15.08.2012 N 03-07-09/118, от 19.07.2012 N N 03-07-11/140, 03-07-11/141, ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@ и др.А арбитры в отдельных решениях отмечают, что ошибки в виде неправильного заполнения счетов-фактур не подпадают также под определение грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Например, в Постановлении ФАС СЗО от 11.10.2004 N А56-6325/04 указано, что ст.

120 НК РФ предусмотрен штраф за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, а под ним понимается, в частности, отсутствие счетов-фактур, но никак не ошибки в их нумерации.Можно ли использовать в номере разделительную черту? Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, чтобы быть основанием для применения вычета «входного» НДС, прописаны в ст.

169 НК РФ. Как было сказано ранее, ни НК РФ, ни Постановление N 1137 детально не расписывают правила нумерации счетов-фактур.

Единственное, что указано в пп.

«а» п. 1 Приложения 1 к Постановлению N 1137, — это два случая, когда порядковый номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом:- если товары (работы, услуги, имущественные права) реализуются через обособленные подразделения организации;- если реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС.Поэтому финансисты сделали вывод, что присваивать счетам-фактурам дробные номера в других ситуациях нельзя (Письма Минфина России от 22.05.2012 N 03-07-09/59, от 15.05.2012 N N 03-07-09/53, 03-07-09/52, от 14.05.2012 N 03-07-09/50).Между тем в этих же Письмах Минфин указывает, что нарушение данного правила не должно лишать налогоплательщика права на вычет НДС.Использование разделительной черты (знака) в номере счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете.Формально Правила заполнения счета-фактуры не запрещают нумеровать его при помощи разделительных знаков в иных ситуациях. По нашему мнению, организация вправе самостоятельно разработать порядок нумерации счетов-фактур и закрепить его в учетной политике в целях налогообложения.Скажем несколько слов о нумерации счетов-фактур при реализации товаров, работ, услуг через обособленные подразделения.Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации.Следует отметить, что понятие обособленного подразделения дано в ст.

11 НК РФ. При составлении обособленным подразделением счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (пп.

«а» п. 1 Приложения 1 к Постановлению N 1137, Письмо Минфина России от 27.03.2012 N 03-07-09/30).Можно ли использовать в номере дефис или буквенные обозначения? Ни Налоговый кодекс, ни Постановление N 1137 не содержат прямого запрета использовать в номере счета-фактуры дефис либо буквенные обозначения.Указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не может быть основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом.

Об этом также писали и финансисты, и налоговики.

Например, в Письме Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130 при ответе на конкретный вопрос налогоплательщика чиновники указали: если в счете-фактуре имеются опечатки в наименовании покупателя (заглавные буквы заменены строчными и наоборот, проставлены лишние символы (тире, запятые) и др.), но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанные показатели, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.Подобные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17 (указанное Письмо доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@), ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193.С какого периода нумерация должна начинаться заново? Налоговый кодекс и Постановление N 1137 никак не ограничивают налогоплательщиков в свободе выбора, с какой даты надо начинать новую нумерацию выписываемых счетов-фактур (Постановление ФАС СЗО от 15.06.2004 N А56-45387/03).Счета-фактуры, имеющие один и тот же порядковый номер, но разные даты выставления, признаются соответствующими требованиям ст.

169 НК РФ (Постановления ФАС УО от 13.05.2008 N Ф09-3337/08-С2, ФАС ВСО от 09.01.2008 N А19-12415/07-51-Ф02-9578/07).Практика показывает, что общепринятым является способ нумерации документов в порядке возрастания с начала календарного года.

Однако данное правило не является обязательным, и организация вправе нумеровать счета-фактуры заново хоть ежеквартально, хоть ежемесячно, хоть каждый день.

Основная задача в порядке нумерации — не допустить появления документов с одинаковыми порядковыми номерами, датированных одним числом.Представляется, что организация вправе самостоятельно закрепить принципы нумерации счетов-фактур в учетной политике для целей налогообложения, в том числе самостоятельно установить период, по истечении которого нумерация счетов-фактур начинается заново.Таким образом, мы рассмотрели основные моменты при нумерации счетов-фактур, на которые налогоплательщику стоит обратить внимание, чтобы свести к минимуму претензии налоговиков при проведении проверок, и которые могут быть поводом для отказа в возмещении НДС из бюджета.Несмотря на то что претензий налоговиков может быть достаточно много, у организации есть все шансы успешно доказать свою правоту в суде.Необходимо только иметь в виду, что ссылка налогоплательщика на абз.

2 п. 2 ст. 169 НК РФ не поможет в случае, если счет-фактура, претендующий на вычет, не подтверждает реальность хозяйственных операций (и налоговикам удастся это доказать в суде), тогда арбитры примут решение в пользу налоговиков (Постановления ФАС ВСО от 27.09.2011 N А19-2816/2011, ФАС ЗСО от 26.09.2011 N А75-4887/2010, от 21.09.2011 N А45-19409/2010).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: 

Требования к нумерации счетов-фактур

Счет-фактура – это первичный документ налогового учета, который является основанием для вычета по НДС. Здесь содержится информация о факте и сумме поставки товаров или оказания услуг.Правила и порядок заполнения и выставления счетов-фактур строго регламентированы Налоговым кодексом РФ, а также письмами Минфина РФ. Номер и дата составления счета-фактуры относятся к обязательным реквизитам счета-фактуры.Относительно нумерации счетов-фактур законодательство предъявляет следующие требований: (нажмите для раскрытия)

• начинать нумерацию заново можно раз в месяц, квартал или год;
• нумерация счетов-фактур должна быть непрерывна на протяжении периода, зафиксированного в учетной политике организации;
• нумерация счетов-фактур должна быть в хронологическом порядке;
• через знак слеш «/» в номере счета-фактуры указывается код подразделения, филиала, который выставил этот документ, или другая информация по сделке в виде кода.
• все счета-фактуры обязательно должны быть пронумерованы;

Структура номера счета-фактуры, период начала нумерации, порядок оформления и учета счетов-фактур необходимо закрепить в учетной политике организации.К основным документам, которые регламентируют правила нумерации счетов-фактур относятся Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г.

№ 1137, а также Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981. В частности, последним и было введено правило о том, что порядковые номера счетам-фактурам необходимо присваивать в хронологическом порядке в соответствии с датой их выставления (Читайте также статью ⇒ ).

Вводная информация

Порядок заполнения счетов-фактур установлен Налоговым кодексом. Состав показателей и правила заполнения счета-фактуры приведены в приложении №1 к постановлению Правительства РФ

«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

.

Тем не менее, при проверках между инспекторами и налогоплательщиками нередко возникают разногласия относительно того, как правильно заполнить ту или иную графу или строку счета-фактуры. Налоговики используют любую возможность, чтобы отказать в вычете, а компании и предприниматели вынуждены обращаться в суд.

Чтобы помочь налогоплательщикам проверить правильность оформления «входящих» и «исходящих» счетов-фактур и предотвратить возможные конфликты с налоговиками, мы составили пошаговую инструкцию в форме таблиц. В нашей инструкции объединены требования законодательства, разъяснения чиновников, учтены типичные претензии инспекторов и судебные решения по таким претензиям.

Какие виды счетов-фактур бывают?

Согласно счета-фактуры бывают следующих видов: Вид счета-фактуры Когда выдаётся Нормативный акт Счёт-фактура при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав Корректировочный счёт-фактура при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, Счёт-фактура при предоплате (авансовый) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав Читайте так же ⇒

Порядок заполнения счета-фактуры, в том числе сводного и нулевого

Для учёта в налоговом органе счёт-фактура должен содержать подобного рода информацию:

• Количество проданных товаров или объём оказанных услуг.
• Цену за единицу товара или услуги без учёта налога.
• Полную стоимость продаваемых товаров, оказанных услуг.
• Порядковый номер и дату составления.
• Полную стоимость товаров, оказанных услуг с учётом суммы налога.
• Название проданных товаров или описание оказанных услуг, единица их измерения.
• Валюту документа, которая используется при переводе денежных средств.
• Сумму налога.
• Наименование покупателя (заказчика), его адрес и идентификационные номера.
• Страну происхождения товара и номер таможенной декларации (только для импортных товаров).
• Налоговую ставку.
• Наименование продавца (поставщика), его адрес и идентификационные номера.
• Наименование грузоотправителя и грузополучателя, его адрес.

Заполнить счет-фактуру может каждый бухгалтер, но чтобы сделать это грамотно, потребуются определённые знания.

Бланк документа можно скачать тут.Законодательством предусмотрена новая графа «1а» для фиксирования кода вида товаровВ 2018 г.

счёт-фактура оформляется несколько иначе чем раньше:

1. в бланк добавили графу для подписи уполномоченного лица, подписывающего счёт-фактуру за ИП. Ранее графы предусматривались только для подписей лиц, расписывающихся за руководителя или главного бухгалтера. Для более подробного ознакомления можно обратиться к постановлению Правительства РФ №981.
2. в бланке добавлена графа «1а» для кода вида товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой. Её должны заполнять только те организации, которые поставляют товары в страны ЕАЭС (Являющиеся участниками Евразийского экономического союза). При отсутствии таких товаров, в данной графе ставится прочерк;

Образец для заполнения счёта-фактуры здесь.

Как ввести правила нумерации счетов-фактур на предприятии?

Таким образом, установление порядка нумерации счетов — исключительно внутреннее дело хозяйствующего субъекта. Правилам нумерации счетов-фактур 2021 года, отраженным в постановлении 1137, предприятие вправе и не следовать, если посчитает их недостаточно эффективными для своего документооборота.

Безусловно, в локальных нормативах может быть прописана ответственность отдельных сотрудников за нарушение установленного порядка нумерации первичных документов — в случае, если соблюдение такого порядка входит в должностные обязанности сотрудника.

При разработке данного порядка могут быть учтены пожелания контрагентов, в адрес которых счета направляются. Но санкции со стороны ФНС неправомерны. Локальными нормативами в данном случае могут быть:

1. должностные инструкции специалистов, работающих со счетами-фактурами.
2. учетная политика;

Допустимо прописывать правила и в трудовых договорах с работниками.

Либо прописывать в таких договорах ссылки на соответствующие правила в учетной политике.

Типичные ошибки

Ошибка: Бухгалтер фирмы использовал разделительную черту «/», не имея на то оснований и не зная, как нумеровать счета-фактуры.

Руководство компании применило в отношении бухгалтера дисциплинарное взыскание, полагая, что НДС не может быть принят к вычету по причине необоснованного использования разделительного знака при нумерации счета-фактуры.Комментарий: Согласно разъяснениям финансового ведомства, необоснованное использование разделительной черты «/» (когда речь не идет об обособленных подразделениях, участниках товарищества и доверительных управляющих) не является основанием для отказа в принятии НДС к вычету.Ошибка: На предприятии счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры нумеруются по-разному.Комментарий: Система нумерации обычных счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур должна быть единой – таково требование Правительства РФ.

Последствия нарушения хронологии в нумерации счетов-фактур. Судебная практика

Конечно, в повседневном документообороте не мудрено допустить ошибку.

Опять же в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137 и др. документах прописан порядок устранения ошибок при составлении счетов-фактур.

В случае возникновения необходимости внесения исправлений в уже составленный счет-фактуру, необходимо составить корректировочный счет-фактуру.

1. наименование и стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые являются предметом сделки;
2. покупателя;
3. налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.
4. продавца (поставщика);

25 апреля 2014 В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету.

Налоговые органы используют любые ошибки в оформлении счета-фактуры, чтобы отказать налогоплательщику в возмещении суммы НДС из бюджета.

В статье рассмотрим, на какие моменты следует обращать внимание при нумерации счетов-фактур, чтобы свести к минимуму претензии налоговиков при проведении проверок, и какие возражения стоит выдвигать налогоплательщику для обоснования своей правоты в спорах с налоговым органом. Правила заполнения счета-фактуры изложены в ст.

169 НК РФ и разд. II Приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

(далее — Постановление N 1137).

Оговоримся, что ряд указанных в статье судебных решений относится к периоду до вступления в силу Постановления N 1137.

Однако полагаем, что выдержки из указанных судебных решений актуальны и в отношении новых правил оформления счетов-фактур. Если у счета-фактуры отсутствует порядковый номер… Согласно пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ обязательным реквизитом счета-фактуры является порядковый номер.

В случае его отсутствия налоговики могут отказать организации в праве на вычет НДС, сославшись на ст. 169 НК РФ. Вместе с тем в силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

В спорах при отказе налоговиков в возмещении НДС в связи с отсутствием порядкового номера у счета-фактуры подавляющее большинство судебных решений выносится в пользу налогоплательщиков.

Например, в Постановлении ФАС МО от 10.08.2011 N А41-41420/09 суд указал: поскольку налогоплательщик представил полный пакет документов, допущенные при заполнении счетов-фактур недочеты (в том числе отсутствие порядковых номеров) не относятся к существенным нарушениям и не являются основанием для отказа в вычете. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС ЦО от 05.04.2011 N А35-7442/2008, ФАС ЗСО от 15.06.2006 N Ф04-3482/2006(23428-А27-25). Однако есть и противоположные судебные решения, согласно которым отсутствие номера у счета-фактуры влечет отказ в применении вычета.

Так, ФАС ДВО в Постановлении от 07.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4169 принял сторону контролирующих органов.

Но в данном случае в счете-фактуре отсутствовали также адреса продавца, покупателя и наименование грузополучателя. Если налоговики выявили ошибки в хронологическом порядке нумерации счетов-фактур… Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо правил нумерации счетов-фактур.

Ни НК РФ, ни Постановление N 1137 не содержат запрета на вычет НДС в случае нарушения порядка нумерации счетов-фактур. Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.

3 разд. II Приложения 3 к Постановлению N 1137) содержат требование о единой регистрации счетов-фактур в хронологическом порядке в ч. 1 журнала учета по дате их выставления. Однако налоговики на местах зачастую отказывают в вычете НДС, если при проверке находят какие-либо недостатки в порядке нумерации счетов-фактур.

Цель единой нумерации, заложенной в Постановлении N 1137, в принципе понятна. Это борьба с теми, кто любит задним числом выписывать первичные документы.

Наведение порядка в номерах счетов-фактур должно облегчить инспекторам проверку. Логика проверяющего: если есть счет-фактура с номером 100, значит, организация сделала 100 поставок. И когда фирма представляет для проверки только 70 документов по поставке товара, то проверяющие считают, что налицо сокрытие части выручки.

Организации необходимо будет доказывать свою правоту, представляя в ИФНС документы, подтверждающие, что компания не занижала выручку. Кстати, в Постановлении ФАС СЗО от 15.01.2013 N А21-3191/2012 суд рассмотрел ситуацию, когда нумерация первого счета-фактуры началась с N 5.

Суд принял сторону налогоплательщика, указав: это обстоятельство не свидетельствует о том, что счета-фактуры N N 1 — 4 были выставлены в этом же году и именно в этот период была произведена отгрузка товаров. По мнению некоторых налоговиков, не может существовать несколько счетов-фактур с одинаковыми номерами в одном периоде.

В результате компанию-поставщика могут попытаться оштрафовать в соответствии со ст. 120 НК РФ на 10 000 или 30 000 руб.

(если это повторное нарушение). Покупателя же по аналогичным основаниям могут обвинить в необоснованном применении вычетов по недействительным счетам-фактурам. За присвоение счетам-фактурам и корректировочным счетам-фактурам порядковых номеров не в хронологическом порядке законодательством ответственности не предусмотрено.

У покупателя тоже не должно быть никаких проблем, даже если выяснится, что полученный им счет-фактура пронумерован поставщиком с ошибками в хронологии (например, в Постановлении ФАС МО от 20.02.2009 N КА-А40/614-09 суд указал, что это не влияет на правомерность действий покупателя при возмещении НДС). Отказ в вычете правомерен только в случае, если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога (абз.

2 п. 2 ст. Судебная практика свидетельствует о том, что в вычете не может быть отказано по причине нарушения хронологической последовательности нумерации счетов-фактур (Постановления ФАС СКО от 29.01.2013 N А01-2107/2011, от 08.05.2009 N А53-10331/2008-С5-14, ФАС СЗО от 16.03.2009 N А05-8288/2008, ФАС УО от 29.04. Как быть с нумерацией в отношении авансовых счетов-фактур?

Ни НК РФ, ни Постановление N 1137 не содержат такого понятия, как авансовый счет-фактура. В бухгалтерской среде так принято говорить об обычном счете-фактуре, только заполненном в связи с поступлением предоплаты от покупателя. В случае получения продавцом предварительной оплаты налоговая база по НДС должна быть определена дважды: на день получения предоплаты (п.

1 ст. 167 НК РФ) и на день отгрузки товаров (п. 14 ст. 167 НК РФ). Дважды продавцом составляется и счет-фактура. У некоторых организаций программное обеспечение настроено так, что для авансовых счетов-фактур предусмотрена своя (отдельная) нумерация.

Если считать, что авансовый счет-фактура и обычный счет-фактура на отгрузку — это разные документы, то получается, что нормативно не закреплены ни утвержденная форма авансового счета-фактуры, ни правила его заполнения, ни правила его регистрации в каком-либо документе (в отличие от корректировочного счета-фактуры). Таким образом, логично рассуждать все-таки о едином подходе к порядку нумерации любых счетов-фактур, в том числе авансовых. В Письме Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427 отмечено, что отдельная нумерация счетов-фактур по авансам нормативными документами не предусмотрена.

А в Письме от 10.08.2012 N 03-07-11/284 финансисты указали, что нумеровать счета-фактуры по авансам нужно в общем хронологическом порядке. Если необходимо отделить авансовые счета-фактуры от обычных (отгрузочных) и корректировочных, можно предложить (как вариант) проставлять буквенные обозначения (например, «А»). Цифровая часть номера определяется в рамках единой хронологии, а буквенная лишь показывает особенность операции при оформлении авансового счета-фактуры.

К примеру, номер счета-фактуры на отгруженные товары — 56, следом за ним выписан счет-фактура на аванс с номером 57/А.

Против указания дополнительных реквизитов (сведений) в счете-фактуре специалисты Минфина и ФНС не возражают, о чем они неоднократно заявляли {amp}lt;1{amp}gt;.

——————————— А арбитры в отдельных решениях отмечают, что ошибки в виде неправильного заполнения счетов-фактур не подпадают также под определение грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Например, в Постановлении ФАС СЗО от 11.10.2004 N А56-6325/04 указано, что ст.