Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Какой адрес отражать в счет фактуре

Какой адрес отражать в счет фактуре

Какой адрес отражать в счет фактуре

Бухучет инфо


Одним из обязательных реквизитов в счете-фактуре является адрес (подп. 2 п. 5 статьи 169 НК РФ). Адрес у организации может быть юридический, то есть тот адрес, по которому организация зарегистрирована, фактический – по которому организация находится, и почтовый.

Статьей 169 НК РФ не определено, какой адрес должна указывать организация в счете-фактуре. Однако в приложении 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914, конкретизировано, какой именно адрес должна содержать соответствующая строка счета-фактуры.

Так, в строке 2а согласно Правилам должен быть указан адрес продавца в соответствии с учредительными документами. В строке 3 в случае несовпадения продавца и грузоотправителя указывается почтовый адрес грузоотправителя. В случае совпадения в этой строке пишется „он же“.

В строке 4 указывается почтовый адрес грузополучателя. В строке 6а должен быть указан адрес покупателя в соответствии с учредительными документами.

Причем при совпадении покупателя и грузополучателя в одном лице в Правилах нет ссылки на разрешение указывать фразу „он же“ в строке 4. По сути, постановлением вводятся дополнительные условия, не содержащиеся в НК РФ, а любой нормативно-правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ в случае ограничения прав налогоплательщиков, что установлено в подпункте 2 пункта 1 статьи 6. Данные расхождения между НК РФ и Постановлением Правительства служат поводом для претензий налоговых органов к фирме и многочисленных судебных разбирательств.

Причем определенного рода ошибки при указании адреса судами не считаются значимыми, и они принимают сторону налогоплательщика, а какие-то ошибки становятся поводом для отказа в вычете НДС. Указание фактического адреса покупателя, который не совпадает с юридическим. В данном случае суды придерживаются позиции налогоплательщика, ссылаясь при этом на нормы НК РФ.

Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 7 сентября 2005 г. по делу № Ф09-3894/05-С2 разъяснено, что статья 169 НК РФ не конкретизирует, какой именно адрес покупателя должен быть указан в счете-фактуре. Судами первой и апелляционной инстанций, исходя из имеющихся в деле доказательств, было установлено, что в представленных организацией счетах-фактурах указан адрес фактического местонахождения покупателя и ведения им хозяйственной деятельности, причем о наличии у налогоплательщика данного адреса налоговому органу было известно еще до проверки.

Таким образом, несовпадение адреса покупателя, указанного в счете-фактуре, с юридическим адресом налогоплательщика не свидетельствует о недостоверности информации, указанной в представленных обществом документах.

Нужно признать, что положительная судебная практика по данному вопросу достаточно обширна (постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 1 апреля 2004 г. по делу № А19-15259/03-41-Ф02-981/04-С1, Московского округа от 3 ноября 2004 г. по делу № КА-А40/10060-04, Северо-Западного округа от 11 февраля 2005 г.

по делу № А56-25379/04). Но при рассмотрении вышеуказанных дел суды руководствовались тем принципом, что в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Поэтому если организацией были представлены доказательства того, что она находится по фактическому адресу (договор аренды помещения, свидетельство о регистрации недвижимого имущества) и указывает данный адрес в выдаваемых счетах-фактурах, то ссылка недостоверность данных в счетах-фактурах судом отклоняется.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 сентября 2005 г. по делу № А56-30792/04 рассматривался вопрос об отсутствии налогоплательщика по адресу, указанному в учредительных документах, но указанному в счетах-фактурах, предъявляемых к вычету. Тем не менее, судом было принято решение в пользу налогоплательщика.

При этом приводились следующие аргументы: „Довод жалобы налогового органа о том, что представленные Обществом счета-фактуры оформлены с нарушением пункта 5 статьи 169 НК РФ, в связи с чем не могут являться основанием для предъявления сумм налога к вычету, следует также признать необоснованным. Данный довод основан на том, что Общество фактически не находится по адресу, указанному в учредительных документах.

Вместе с тем Инспекция не учитывает, что в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, а также наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Таким образом, названная норма права не содержит конкретного требования о том, какой именно адрес покупателя и грузополучателя следует указывать продавцу при оформлении счета-фактуры, то есть адрес покупателя, указанный в учредительных документах, или его фактический адрес. Согласно приложению № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г.

№ 914, в счете-фактуре в строке „Грузополучатель и его адрес“ указывается почтовый адрес грузополучателя, а в строке „Адрес“ – место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.

Из материалов дела следует и налоговым органом не оспаривается, что в представленных Обществом счетах-фактурах указан адрес, соответствующий его адресу по месту государственной регистрации. При таких обстоятельствах следует признать, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры оформлены надлежащим образом и содержат все необходимые сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 НК РФ“.

Таким образом, обобщая все вышеизложенное, можно констатировать факт, что указание фактического адреса вместо юридического не может быть причиной отказа в возмещении НДС.

Если же организация – продавец соблюдает Правила и указывает в счете-фактуре юридический адрес покупателя, но покупатель осуществляет свою деятельность по другому адресу, то налоговые органы также могут отказать в вычете. ФАС Северо-Западного округа разбирал следующую ситуацию (постановление от 23 декабря 2004 г.
ФАС Северо-Западного округа разбирал следующую ситуацию (постановление от 23 декабря 2004 г.

№ А56-23573/04). В счете-фактуре указывался юридический адрес фирмы-покупателя, хотя фактически фирма не находилась по нему. Поэтому налоговые органы посчитали, что покупатель не вправе принять к вычету НДС по такому счету-фактуре, поскольку принять к вычету НДС при соблюдении всех прочих условий организация вправе, если верно оформлен счет-фактура.

Правила, по которым его надо составлять, перечислены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ, а также в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. В соответствии с указанным постановлением в строке 4 „Грузополучатель и его адрес“ нужно указать почтовый адрес.

Если это условие нарушено, то счет-фактура содержит недостоверные данные и зачесть НДС по нему нельзя. Организация отстаивала правомерность своей позиции, указывая на то, что все обязательные реквизиты, которые должны быть в счете-фактуре, приведены в пункте 5 статьи 169 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим.

Этот перечень является исчерпывающим. Вследствие этого налоговики не вправе требовать того, чего в нем не содержится. В Налоговом кодексе упомянут адрес грузополучателя, но без уточнения, какой именно адрес – указанный в учредительных документах фирмы или тот, где находится организация.

Следовательно, когда в счетах-фактурах поставщиков указан юридический адрес покупателя, оговоренный в его учредительных документах, это не противоречит требованиям НК РФ.

И если все иные условия для вычета НДС соблюдены, отказать в нем нельзя.

Суд поддержал позицию налогоплательщика, отметив в решении, что наличие в счетах-фактурах юридического адреса вместо фактического не является основанием для отказа в вычете, поскольку в таком случае требования пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ не нарушены. Здесь следует сделать отступление.

Налогоплательщикам, ведущим деятельность не по адресу, указанному в учредительных документах, налоговые органы могут вменить штраф.

Основания могут быть следующие: если организация поставлена на учет по одному адресу, а работает по другому, то, по мнению налоговых органов, фирма открыла обособленное подразделение в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ.

Регистрацию обособленного подразделения необходимо произвести в течение месяца согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ. В случае пропуска указанного срока пунктом 1 статьи 116 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5000 или 10 000 рублей в зависимости от того, насколько компания опоздала с регистрацией (на срок более месяца или 90 дней).
В случае пропуска указанного срока пунктом 1 статьи 116 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5000 или 10 000 рублей в зависимости от того, насколько компания опоздала с регистрацией (на срок более месяца или 90 дней).

Или руководитель организации может быть оштрафован за опоздание с предоставлением сведений или их непредставление либо за предоставление недостоверных сведений о фирме (пункт 3 статьи 14.25 Кодекса об административных правонарушениях РФ, п. 1 ст. 25 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ) на сумму 5000 рублей.

Отметим, что Минфин России придерживается такого же мнения (письмо от 5 августа 2005 г. № 03-02-07/1-212). Кроме того, если посланные в организацию документы вернутся обратно в налоговую с пометкой „адрес не значится“, то налоговые органы могут посчитать, что организация предоставила заведомо ложную информацию, и руководителя могут оштрафовать на 5000 рублей или дисквалифицировать на срок до трех лет (пункт 4 статьи 14.25 Кодекса об административных правонарушениях РФ).

Поэтому нужно позаботиться во избежание нежелательных конфликтов о перерегистрации организации по фактическому местонахождению. Указан неполный адрес Как свидетельствует судебная практика, неполное указание адреса в счетах-фактурах не свидетельствует о его отсутствии (Постановление ФАС Московского округа от 1 сентября 2005 г.

по делу № КА-А40/8403-05). Указан в адресе неверный индекс или индекс не указан Указание неверного индекса также носит характер ошибки и не делает адрес недостоверным. При внесении исправлений по таким счетам-фактурам можно предъявить к вычету НДС.

Такой вывод был сделан при рассмотрении дела № А56-34238/04 ФАС Северо-Западного округа сделал вывод (постановление от 21.09.2005 г): если первоначально организация предоставила счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного положениями статьи 169 НК РФ, впоследствии до вынесения налоговым органом решения представила уже исправленные счета-фактуры, то положения пункта 2 статьи 169 НК РФ не исключают право налогоплательщика применить налоговый вычет и возместить налог на добавленную стоимость, устранив нарушения, допущенные поставщиками товаров (работ, услуг) при оформлении счетов-фактур.

При этом суд отклоняет довод налоговой инспекции о том, что право на применение вычетов у общества не возникает в том налоговом периоде, когда имелись первоначальные счета-фактуры, поскольку исправленные счета-фактуры были представлены в другой налоговый период. Данный довод подкреплен следующими аргументами: Из положений статей 171 и 172 НК РФ следует, что основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Следовательно, налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет налога на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

Таким образом, в случае исправления или переоформления счета-фактуры налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции (приобретение и принятие товара к учету, его оплата), а не в периоде исправления ошибки. Полное отсутствие адреса Арбитражные суды в случаях полного отсутствия или указания недостоверного адреса и ИНН также отказывают в применении вычета по НДС (см.

Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2005 г. по делу № А56-44863/04, ФАС Уральского округа от 19 августа 2003 г. по делу № Ф09-2522/03-АК, от 13 августа 2003 г.

по делу № Ф09-2429/03-АК и ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 августа 2003 г. по делу № А33-798/03-С3н-Ф02-2400/03-С1).

Однако следует учесть, что, если организация работает с поставщиком на регулярной основе и периодически покупает у него товары, то в случае не указания адреса организация может самостоятельно дописать от руки адрес. Тем более, в „обновленные“ Правила введен пункт, позволяющий организациям заполнять счета-фактуры комбинированным способом, то есть с помощью компьютера и от руки одновременно.

Хотя специалисты налоговых органов запрещают покупателям дополнять полученные счета-фактуры, мотивируя это тем, что требования статьи 169 НК РФ по составлению счетов-фактур предъявляются к продавцу, а не к покупателю.

Поэтому рекомендуют обращаться к поставщику, чтобы он дописал адрес. На практике такая процедура может занять немалое количество времени, что приведет к потере „драгоценного“ вычета, особенно, если суммы поставок значительные.

Ничто не мешает попросить по телефону продавца дописать в его экземпляре недостающий реквизит на случай возникновения встречной проверки. Вы все равно не сможете проверить, исправил ли он свой экземпляр даже, если получите свою уже правильную счет-фактуру.

Обращаем внимание на то, что до введения пункта о заполнении смешанным способом в Правила, нигде не было запрета на принятие такие счетов-фактур и предъявлению по ним НДС к вычету.

Тем не менее, налоговики оспаривают данное право налогоплательщиков. Но суды не соглашаются с их мнением (постановление ФАС Московского округа от 28 октября 2004 г.

по делу № КА-А40/9948-04). Указание недостоверного адреса Поскольку в пункте 5 статьи 169 НК РФ приводится в качестве обязательного реквизита адрес, причем эти данные должны быть достоверными, иначе на основании пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут служить основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению. Однако не исключена вероятность указания продавцом неверного адреса непреднамеренно, и он готов заменить счет-фактуру на правильный.

Возникает вопрос, в каком налоговом периоде предъявлять к возмещению данный счет-фактуру: в тот момент, когда произошла поставка или тогда, когда исправленная счет-фактура поступила к покупателю? Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура действителен, если в нем верны реквизиты, приведенные в пункте 5 этой статьи, в том числе адрес поставщика. Как сказано выше, только по правильному документу можно предъявить к вычету НДС.

Если есть возможность переделать счет-фактуру оперативно, то есть до возможной камеральной проверки, или внести исправления в неверную счет-фактуру, заверив их надлежащим образом, то можно предъявлять НДС к вычету в том периоде, в котором товар поступил. Если такой возможности нет, и организация имеет исправленный счет-фактуру с датой более поздней, чем дата поставки, и желает получить вычет, то можно попытаться поспорить с налоговиками. 1 вариант: Добросовестный плательщик не отвечает за контрагента.

Ответственность за выписку счета-фактуры несет продавец. Судами такая позиция поддерживается (постановления ФАС ВВО от 25 декабря 2003 г. № А39-2150/2003-136/9, ФАС МО от 25 декабря 2002 г.

№ КА-А41/8514-02). 2 вариант: Налоговый кодекс не запрещает исправлять счет-фактуру, а порядок внесения изменений прописан в пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Если организация исполнила указанные требования, то претензий не должно возникать (ФАС УО постановлении от 14 января 2004 г.

№ Ф09-4774/03-АК). Однако принимались и другие решения, в которых указывалось, что вычесть НДС можно только в тот день, когда ошибка устранена (постановление ФАС ВСО от 19 декабря 2003 г. № А19-10818/03-41-Ф02-4588/03-С1). В письме от 21.09.2005 № 07-05-06/252 также отмечено, что счета-фактуры, составленные и выданные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут служить основанием для принятия к вычету НДС (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

При этом пункт 29 „Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость“ разрешает вносить исправления в уже выданный документ. По мнению финансовых специалистов, счета-фактуры с внесенными поправками должны быть зарегистрированы в Книге покупок не ранее даты исправлений, указанной на счете-фактуре.

При получении продукции по железной дороге стоит обратить внимание на соответствие грузоотправителя, указанного в железнодорожной накладной и счете-фактуре.

Если при этом обнаружилось, что адрес, указанный в такой накладной не соответствует предоставленному счету-фактуре, то не стоит предъявлять НДС к вычету. Понятие грузоотправителя приводится в Уставе железнодорожного транспорта РФ (Федеральный закон от 10 января 2003 г. № 18-ФЗ „Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации“).

Согласно части 4 статьи 2 Устава под грузоотправителем (отправителем) понимается физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки выступает от своего имени или от имени владельца груза, багажа, грузобагажа и указано в перевозочном документе. Перевозочным документом в силу части 10 статьи 2 Устава является документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза (транспортная железнодорожная накладная) или удостоверяющий заключение договора перевозки пассажира, багажа, грузобагажа (проездной документ (билет), багажная квитанция, грузобагажная квитанция).

Следовательно, сведения, указанные в графе „Грузоотправитель“ предъявленного счета-фактуры должны соответствовать наименованию грузоотправителя в железнодорожной накладной.

Поэтому различие наименования грузоотправителя, указанного в счете-фактуре и железнодорожной накладной, может рассматриваться как нарушение порядка составления счета-фактуры, установленного статьей 169 НК РФ. Данный вывод подтверждается и судебной практикой.

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 22 февраля 2005 г. по делу № Ф03-А51/04-2/3770 отмечено, что поскольку в счете-фактуре и железнодорожных накладных данные о грузоотправителе не совпадают, налоговый орган сделал правильный вывод о нарушении налогоплательщиком требования пункта 5 статьи 169 НК РФ, выразившемся в указании в счете-фактуре недостоверных сведений о наименовании и адресе грузоотправителя.

Таким образом, несоответствие грузоотправителя, указанного в железнодорожной накладной, грузоотправителю, указанному в счете-фактуре, может являться основанием для отказа в возмещении НДС и привлечения предприятия к ответственности.

3 вариант: Незначительность погрешностей в счете-фактуре (постановление ФАС Московского округа от 18 сентября 2002 г. № КА-А41/6187-02). При совпадении грузоотправителя и продавца указание в графе „Грузоотправитель и его адрес“ „он же“ При заполнении данной графы следует иметь в виду, что в случае оказания услуг или выполнения работ, когда понятия „грузоотправитель“ и „грузополучатель“ неприменимы, строки о грузоотправителе и грузополучателе не заполняются, и в соответствующих графах ставятся прочерки (письмо МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404). Хотя прочерки допустимо тоже не ставить, как указывается в письме МНС России от 2 декабря 2003 г.

№ 03-1-08/3487/14-АТ605. Если грузоотправителем и продавцом является одно и то же лицо, то в соответствующей строке счета-фактуры пишется „он же“. В отношении же грузополучателя в Правилах такой формулировки не предусмотрено. Однако налогоплательщики указывают в данной строке „он же“, что служит причиной судебных разбирательств.

При решении данного вопроса суды встают на сторону налогоплательщика.

Так, ФАС Северо-Западного округа считает, что, когда грузоотправителем и продавцом является одно и то же лицо с одним и тем же адресом, допустимо указание его наименования и адреса только в графе „Продавец и его адрес“ и указание в графе „Грузоотправитель и его адрес“ – „он же“. Такое заполнение счета-фактуры не является нарушением (Постановление от 22 августа 2005 г.

Такое заполнение счета-фактуры не является нарушением (Постановление от 22 августа 2005 г. по делу № А56-38595/03). Аналогичная точка зрения изложена ФАС Московского округа в Постановлении от 8 сентября 2005 г. по делу № КА-А40/5141-05. В нем, в частности, отмечено, что довод жалобы о несоответствии спорного счета-фактуры требованиям ст.

169 НК РФ и неправомерном применении налоговых вычетов по этому документу в связи с не указанием в нем адреса грузополучателя обоснованно отклонен судом, поскольку данные требования налогового органа не имеют правового основания.

По спорному счету-фактуре заявителю оказывались услуги.

Кроме того, закон не требует повторного указания сведений об одном и том же лице в счете-фактуре. Сведения о покупателе в спорном документе отражены.

При отгрузке продукции через структурные подразделения строка „Грузоотправитель и его адрес“ заполняется в обязательном порядке, так как структурные подразделения организаций плательщиками НДС не являются, а, следовательно, счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации. Поэтому при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализованным через структурные подразделения, в строке 2 „Продавец“ и строке 2а „Адрес“ указываются реквизиты организации-продавца, в строке 2б „ИНН/КПП продавца“ – КПП соответствующего структурного подразделения, в строке 3 „Грузоотправитель и его адрес“ – наименование и почтовый адрес структурного подразделения, если грузоотправителем является непосредственно структурное подразделение. При совпадении грузополучателя и покупателя указание в графе „Грузополучатель и его адрес“ „он же“ Отсутствие адреса грузополучателя не является нарушением порядка оформления счетов-фактур, поскольку покупатель и грузополучатель являются одним лицом и их адрес совпадает, а данные о покупателе указаны в соответствующей строке счета-фактуры (см.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 сентября 2005 г. по делу № А56-45292/2004). Положения статьи 169 НК РФ требуют не заполнения отдельных граф счетов-фактур, а указания в них конкретных сведений.

Поскольку спорные документы содержат сведения о наименовании и местонахождении продавца и покупателя товара, повторного заполнения граф документа о местонахождении грузоотправителя и грузополучателя не требуется. Такой вывод следует из Постановления ФАС Московского округа от 29 июля 2004 г. по делу № КА-А40/6477-04.

Вводная информация

Порядок заполнения счетов-фактур установлен Налоговым кодексом.

Состав показателей и правила заполнения счета-фактуры приведены в приложении №1 к постановлению Правительства РФ

«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

. Тем не менее, при проверках между инспекторами и налогоплательщиками нередко возникают разногласия относительно того, как правильно заполнить ту или иную графу или строку счета-фактуры. Налоговики используют любую возможность, чтобы отказать в вычете, а компании и предприниматели вынуждены обращаться в суд.

Чтобы помочь налогоплательщикам проверить правильность оформления «входящих» и «исходящих» счетов-фактур и предотвратить возможные конфликты с налоговиками, мы составили пошаговую инструкцию в форме таблиц.

В нашей инструкции объединены требования законодательства, разъяснения чиновников, учтены типичные претензии инспекторов и судебные решения по таким претензиям.

Если «страдает» арифметика

Стоимость товаров, работ или услуг, а также сумма налога должны быть указаны в счете-фактуре в обязательном порядке. И ошибки в этих реквизитах, в том числе арифметические или технические, могут препятствовать идентификации стоимости товара или суммы налога при налоговой проверке.

Поэтому такие ошибки могут лишить покупателя вычета НДС на вполне законных основаниях (Письма Минфина РФ от 18.09.14 № 03-07-09/46708, от 30.05.13 № 03-07-09/19826). В каких случаях можно говорить об арифметической ошибке?

В частности, когда количество товаров (работ, услуг), умноженное на цену, не равно стоимости товаров (работ, услуг) без НДС.

Другой пример – стоимость без НДС, умноженная на ставку, не равна сумме налога. Причем даже в случае, когда неточность допущена в одной или двух строках, инспекторы аннулируют вычет по всему счету-фактуре. Однако следует учитывать, что арифметические ошибки могут быть связаны с особенностями бухгалтерской программы поставщика.

Например, в споре, рассматриваемом ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.01.12 № А56-17988/2011, программа была настроена таким образом, чтобы при заполнении счета-фактуры общая стоимость всей поставки без НДС делилась на количество, и полученный результат умножался на ставку. Так как стоимость единицы товара была очень мала, подобный алгоритм приводил к возникновению погрешностей при округлении.

Судьи посчитали, что небольшие неточности не лишают покупателя права на вычет.

Как писать адрес в счет-фактуре с 01.10.2017?

Раньше по строкам 2а и 6а указывалось место нахождения соответственно продавца и покупателя согласно их учредительным документам. В отношении ИП в этой строке, как раньше, так и сейчас, приводится место жительства предпринимателя. в указание адреса в счете-фактуре с 01.10.2017 внесены изменения.

Теперь по строкам 2а и 6а нужно вносить адрес, указанный в ЕГРЮЛ (для ИП – в ЕГРИП) ( заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Сказанное означает, что до октября 2017 года в отношении организации в счете-фактуре достаточно было заполнить населенный пункт продавца или покупателя, если такое место нахождения было указано в уставе юридического лица. Однако в счетах-фактурах с 1 октября 2017 адреса нужно указывать подробно. Так, как они приведены в ЕГРЮЛ.

Напомним, что в ЕГРЮЛ содержатся детальные элементы адреса (адресные ориентиры объекта недвижимости), являющегося местом нахождения юридического лица: почтовый индекс, субъект РФ, сведения о районе, городе, населенном пункте, улице, доме, корпусе и офисе. При этом сведения о районе, городе и т.д.

вносятся в ЕГРЮЛ при наличии таких элементов в адресе (). Как получить или проверить по конкретной организации сведения из ЮГРЮЛ, мы рассказывали в нашем . В отношении ИП в ЕГРИП также содержатся подробные сведения о его месте жительства в РФ (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры) ().

Но здесь едва ли что-то поменялось в 2017 году. Ведь и до внесения изменений в Правила заполнения счета-фактуры в отношении ИП по строкам 2а и 6а нужно было указывать подробное место жительства предпринимателя. Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Допустимо ли при оказании услуг не отражать в счете-фактуре сведения о грузоотправителе и грузополучателе?

Позиция инспекции В подпункте 3 пункта 1 статьи 169 НК РФ четко сказано, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Если этой информации нет, покупатель не может претендовать на вычет НДС. Позиция налогоплательщика В случае оказания услуг отгрузки товара не происходит. Поэтому указать данные о грузоотправителе и грузополучателе невозможно.

Счет-фактура, где в строках 3 и 4 стоят прочерки, соответствует всем критериям, перечисленным в статье 169 НК РФ. Решение суда При оказании услуг в счете-фактуре можно не указывать информацию о грузополучателе и грузоотправителе. Недостаток этих сведений не означает, что покупатель лишен права на вычет (постановление ФАС ВСО от 16.03.09 № А78-3515/08-Ф02-640/09).

Какие еще адреса возможны в счете-фактуре

Если покупатель/продавец — индивидуальный предприниматель, то в строке 2а или 6а проставляется его место жительства, указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). А вот адрес иностранного контрагента надо брать из договора, в том числе тогда, когда организация выставляет счет-фактуру в качестве налогового агента, .

* * * Как видим, большинство несоответствий в адресах, отраженных в счете-фактуре, вообще не являются ошибками. Исправлять их не требуется. В других случаях, когда в адресе продавца или покупателя допущена именно ошибка, но это не мешает его идентифицировать, такая ошибка несущественна и не должна влиять на вычет НДС.

Даже если инспектор предъявит претензию, ее легко можно оспорить в досудебном порядке.

Как оформляется счет-фактура, если место отгрузки товара и юридический адрес фирмы не совпадают?

На фото Ольга Зиборова Вопрос от читательницы Клерк.Ру Натальи (г.

Таганрог)У меня такой вопрос, организация отгружает товар с завода, который находится по одному адресу, а юридический адрес фирмы другой, в счет фактуре по строке адрес (2), мы показываем юридический адрес фирмы, а в графе (2б) показываем адрес завода, откуда отгружает продукцию, правомерно ли это и не будет ли это нарушением. Обязательно ли нам при отгрузке выписывать ТТН если это самовывоз?

Состав показателей счета-фактуры, выставляемого продавцом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, приведен в п. 5 ст. 169 Налогового кодекса. Одним из таких показателей являются: наименование и адрес грузоотправителя (пп.

3 п. 5 ст. 169 НК). При этом порядок заполнения данного реквизита (строка 3) Налоговым кодексом не приводится; Налоговый кодекс не дает ответа на вопрос, какой адрес грузоотправителя — юридический или фактический — необходимо указывать в счете-фактуре. Вместе с тем, следует напомнить, что согласно Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914, в строке 3 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

Что подразумевается по «почтовым адресом» нормативными документами по налогообложению опять-таки не раскрывается, а согласно п. 2 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 г.

№221, почтовый адрес — место нахождения пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи. Таким образом, почтовым адресом грузоотправителя является адрес обособленного подразделения организации, фактически отгрузившего товар. Что касается официальной позиции по данному вопросу, то она тоже сводится указанию в счетах-фактурах адреса обособленного подразделения организации.

Так, например, в Письме МФ РФ от 04.05.2006 г. №03-04-09/08 Минфин указал, что если налогоплательщик реализует товар через свое подразделение, то в строке «Грузоотправитель и его адрес» указывается адрес подразделения (реального грузоотправителя). Аналогично мнение высказано и в более позднем Письме МФ РФ от 01.04.2009 г.

№03-07-09/15. Т.е. в Вашем случае в счете-фактуре по строке «Грузоотправитель и его адрес» надо указывать адрес завода, с которого осуществляется отгрузка продукции. Наряду с этим, арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков независимо от того, какой адрес указан в счете-фактуре. Так, например:Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.08.2007 г.

№А19-127/07-30-Ф02-4096/07 по делу №А19-127/07-30Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.01.2008 г. №Ф08-8810/07-3301А по делу №А53-1180/2007-С5-37 Суд отметил, что указание в счете-фактуре юридического адреса грузоотправителя не является нарушением. Кроме того, законодательством не предусмотрено указание в счете-фактуре адреса грузоотправителя (грузополучателя) в зависимости от места фактической погрузки либо разгрузки товаров.

Так, адрес грузоотправителя в счете-фактуре может совпадать с адресом, указанным в его учредительных документах, или же может указываться фактический адрес при условии, что во втором случае местонахождение организации будет подтверждено, например, договором аренды.

Таким образом, только полное отсутствие в счете-фактуре адреса грузоотправителя лишает покупателя права на применение налогового вычета. В отношении адреса продавца (строка 2) ситуация является более определенной: в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 г.

№914 указано, что по данной строке отражается место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами. Кроме того, замечу, что в соответствии с редакцией п.

2 ст. 169 НК, вступившей в силу с 01.01.2010 г., ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить . Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

  1. , ведущий аудитор

«».

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Как правильно заполнить адрес в счете-фактуре

C 1 октября 2017 года, в соответствии с правилами заполнения счета-фактуры в строках 2а и 6а необходимо указывать все элементы адреса покупателя и продавца, напоминает УФНС по Архангельской области.

  1. для ИП указывается место жительства, указанное в ЕГРИП.
  2. для юридических лиц указывается адрес, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица;

До этого в этих строках отражалось место нахождения продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. Налоговики рекомендуют налогоплательщикам заранее сверить информацию об адресе контрагентов, содержащуюся в учетной (бухгалтерской) системе, с данными из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, и указывать в реквизитах счета-фактуры полный адрес, в том числе почтовый индекс, наименование и тип субъекта РФ, название населенного пункта, улицы, номер дома, строения, корпус. Сведения о юрлицах и ИП размещены на сайте ФНС и доступны в сервисе .

Бесплатно получить сведения в электронной форме позволяет сервис . Добавим, вопрос заполнения счета-фактуры в части адреса «Красный уголок бухгалтера» на сайте Facebook. Покупатели начали рассылать поставщикам письма с просьбой актуализировать данные об адресе:«Уважаемые покупатели/поставщики/дилеры/клиенты/партнёры и просто хорошие люди напоминаю вам, что с 01/10/2017 вступает в силу Постановление Правительства РФ от 19/08/17 (№ 981).

Вкратце: счета-фактуры нового образца. В строках с адресами указывается адрес, как и в ЕГРЮЛ. Можно глянуть свой адрес тут: https://egrul.nalog.ru/ Допустим там стоит: ООО „РОГА И КОПЫТА“ адрес: 117152, ГОРОД АРБАТОВ, ШОССЕ ЛЕНИНА, ДОМ 1, КОРП.

2 СТР. 3, КОМНАТА 4. Неправильно писать: „г. Арбатов“, „Ленина ш.“, „д.1“, „к.2“, „комн.1“ и так далее. Просим вас исправить у себя наш адрес в учетных программах, 1С и тд и тп.

Если это не исправить, то концовка такова: покупатель будет лишен возможности принять суммы НДС к вычету. Просим вас проверять документы, выданные нами. Исправления будут вручную и возможны опечатки/ошибки и тд.

Сразу исправим.» «». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Количественные и стоимостные показатели

В графах 2 и 2а указывайте единицы измерения отгруженной продукции. То есть код и определенное условное обозначение согласно разделам 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97).

Однако проставлять единицы измерения необходимо, только если их можно определить. Когда указывать нечего, например, при реализации услуг, результаты которых не имеют материального выражения, ставьте прочерки.Об этом сказано в подпункте «б» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.

№ 1137.В графе 3 записывайте информацию о количестве или объеме поставленных по счету-фактуре товаров, работ, услуг или имущественных прав. Делайте исходя из принятых единиц измерения.

При отсутствии показателей ставьте прочерк.

Об этом сказано в подпункте «в» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.

№ 1137. Пример заполнения счета-фактуры при оказании консультационных услуг. Показатели единиц измерения отсутствуют ООО «Гермес» 16 февраля заключило договор с ООО «Альфа» на оказание консультационных услуг.

Стоимость услуг по договору – 14 160 руб.

(в т. ч. НДС – 2160 руб.). Услуги были оказаны 17 февраля.

В тот же день бухгалтер «Гермеса» выставил «Альфе» .

Поскольку результат консультационных услуг не имеет материального выражения, в графах 2, 2а и 3 счета-фактуры бухгалтер поставил прочерки.В графе 4 отразите цену или тариф товаров (работ, услуг, имущественных прав) за единицу измерения. Без НДС. Цена или способ ее расчета обычно записаны в договоре.Когда цены в сделке регулирует государство и в них уже учтен НДС, то графу 4 заполняют с учетом этих сумм.При отсутствии показателя ставится прочерк. Об этом сказано в подпункте «г» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.

№ 1137.В графе 5 пропишите стоимость всего количества отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав без НДС.Исключением из этого правила будут следующие ситуации:

  1. реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей входной НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);
  1. реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения (п. 4 ст. 154 НК РФ);
  1. реализация автомобилей, приобретенных для перепродажи у граждан – неплательщиков НДС (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
  1. уступка требования, передача имущественных прав (п.

    1–4 ст. 155 НК РФ).

В этих случаях в графе 5 указывайте налоговую базу, определенную в порядке, предусмотренном пунктами 3, 4, 5.1 статьи 154, пунктами 1–4 статьи 155 Налогового кодекса РФ.

То есть с межценовой разницы с учетом НДС.Такой порядок предусмотрен подпунктом «д» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.

№ 1137.В графе 6 отразите сумму акциза.

Эту графу заполняйте только при реализации подакцизных товаров. При отсутствии показателя в графе указывайте слова «Без акциза».

Об этом сказано в подпункте «е» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.

№ 1137.В счетах-фактурах, которые выставляют при реализации работ или услуг, в графе 6 можно проставить прочерк – это не будет ошибкой, лишающей заказчика права на вычет (письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-07-09/37).В графе 7 укажите ставку НДС, которая установлена для реализации конкретных товаров, услуг, работ или передачи имущественных прав.До 1 января 2014 года надо было выставлять счета-фактуры и по операциям, с которых не платили НДС. В таких документах проставляли отметку или штамп «Без НДС».

В настоящие время такие документы не предусмотрены и их выставлять вы не обязаны.Однако, если у вас есть освобождение от обязанности платить НДС, выставлять счета-фактуры с указанной отметкой вам по-прежнему необходимо. Это указано в пункте 5 статьи 168 и следует из положений статьи 145 Налогового кодекса РФ и подпункта «ж» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.В графе 8 обязательно укажите сумму НДС, которую рассчитали исходя из применяемой ставки (прямой или расчетной).Расчетную ставку НДС указывайте в графе 8, когда:

  1. реализовано имущество, учтенное по стоимости, включающей входной НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);
  1. продана сельскохозяйственная продукция и продукты ее переработки, закупленные у населения (п.

    4 ст. 154 НК РФ);

  1. реализованы автомобили, приобретенные для перепродажи у граждан (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
  1. переданы имущественные права (п.

    2–4 ст. 155 НК РФ);

  1. получена полная или частичная оплата в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также передачи имущественных прав.

Сумму налога отражайте в счете-фактуре в рублях и копейках без округления. Нормы пункта 6 статьи 52 Налогового кодекса РФ на правила заполнения счетов-фактур не распространяются. Они регулируют только порядок расчета налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 января 2014 г. № 03-02-07/1/3444.По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ, в графе 8 указывайте слова «без НДС». Такой порядок предусмотрен подпунктом «з» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.

№ 1137.В графе 9 пропишите стоимость всего количества отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав с учетом НДС. При получении полной или частичной оплаты укажите поступившую сумму оплаты также с учетом НДС.Об этом сказано в подпункте «и» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.

№ 1137.Показатели счета-фактуры в части наименования товаров, их количества, цены и стоимости должны соответствовать показателям отгрузочного документа, на основании которого выставлен счет-фактура. Например, тем показателям, что записаны в накладной по . Об этом сказано в письме ФНС России от 11 апреля 2012 г.

№ ЕД-4-3/6103. Вопрос — ответ

Арбитражная практика. Какой адрес организации должен быть указан в счете-фактуре

Рубрика: Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Заполнение формы СЗВ-ТД Испытываете ли вы трудности с заполнением новой формы СЗВ-ТД? Да, у меня остается масса вопросов по заполнению этого отчета.

Нет, я разобрался с тем, как составляется данная форма.

Мы пока не заполняли и не сдавали эту форму.

Ошибки в счетах-фактурах – страшные и не очень

В данном издании автор не ставит своей целью указать на все ошибки, допускаемые налогоплательщиками. Рассмотрены будут лишь наиболее актуальные и спорные вопросы, выявленные практикой, в том числе арбитражных судов.

Порядковый номер и дата выписки В арбитражной практике встречаются следующие случаи споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Экземпляры счета-фактуры, которые находятся у продавца и покупателя, имеют разные даты.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 07.10.2004 № А49-2608/04-376А/22 пришел к выводу, что перечень случаев, указанных в пунктах 5 и 6 ст.

169 НК РФ, когда у налогоплательщика нет права на возмещение НДС ввиду имеющихся дефектов в счетах-фактурах, не подлежит расширительному толкованию, а ситуация, когда в экземпляре счета-фактуры, хранящемся у поставщика, указана иная дата, нежели в экземпляре этого же счета-фактуры, направленном покупателю, в данном перечне отсутствует.

В счете-фактуре указана дата выписки, но отсутствует порядковый номер.

Данное нарушение в оформлении счетов-фактур признано судом несущественным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2004 № А26-1058/04-26). Счета-фактуры от одного поставщика имеют одинаковые номера, но разные даты. При рассмотрении дела оказалось, что нумерация счетов-фактур осуществляется у продавца в течение дня.

Со следующего дня нумерация опять начинается с единицы. В пункте 9 раздела II Правил ведения журналов учета указано, что регистрация в книге покупок или продаж счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в определенных в Постановлении Правительства РФ № 914 случаях.

Вместе с тем ни ст. 169 НК РФ, ни Правилами ведения журналов учета при расчетах по налогу на добавленную стоимость не установлен порядок присвоения номеров счетам-фактурам. Порядок нумерации счетов-фактур (включавший правила об осуществлении нумерации бланков счетов-фактур в пределах отчетного года, а также о том, что с начала отчетного года нумерация начинается с цифры 1, и др.), введенный Постановлением Правительства РФ от 02.02.1998 № 108, был отменен в связи с принятием Постановления Правительства РФ № 914.

Ввиду отсутствия нормативно закрепленных правил нумерации счетов-фактур налогоплательщиком самостоятельно установлен порядок учета счетов-фактур и присвоения им порядковых номеров, в соответствии с которым нумерация бланков счетов-фактур осуществляется в организации в пределах дня.

Спорные счета-фактуры имеют одинаковые порядковые номера, но разные даты, следовательно, вывод налоговой инспекции о наличии у спорных счетов-фактур одинаковых реквизитов, что препятствует отражению указанных в них сумм налога в налоговой декларации в составе налоговых вычетов, неправомерен.

Такой вывод сделал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15.06.2004 № А56-45387/0. Адрес налогоплательщика и покупателя Арбитражная практика показывает, что суды поддерживают налогоплательщика независимо от того, какой адрес – юридический или фактический – был указан им в счете-фактуре. К такому решению суды приходят на том основании, что в ст.

169 НК РФ нет конкретного требования о том, какой именно адрес покупателя следует указывать продавцу при оформлении счета-фактуры: адрес покупателя по учредительным документам или его фактический адрес.

В счете-фактуре указан юридический адрес налогоплательщика, по которому налогоплательщик не находится. Его фактический адрес в счете-фактуре не указан. Отсутствие налогоплательщика по адресу, указанному в его учредительных документах, не предусмотрено положениями ст.

169 НК РФ в качестве основания для отказа налогоплательщику в предоставлении налоговых вычетов, поэтому вычет правомерен (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.05.2007 № А19-25057/06-57-Ф02-2620/07; Московского округа от 22.03.2007 № КА-А40/1690-07, от 02.02.2004 № КА-А40/111-04; Северо-Западного округа от 16.01.2004 № А56-23366/03, от 21.06.2004 № А56-31972/03). В счете-фактуре указан фактический адрес налогоплательщика, который не соответствует юридическому адресу.

Налоговое законодательство предъявляет к счету-фактуре требование о наличии в нем адреса, но при этом не конкретизируется, что должен быть указан именно адрес места нахождения юридического лица, определяемый местом его государственной регистрации (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 № А56-7408/2006; Московского округа от 16.12.2003 № КА-А40/11460-04). Поставщик указал в счете-фактуре адрес обособленного подразделения вместо юридического адреса организации. Возможно ли возместить НДС по этому счету-фактуре?

В счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика, реализующего товары (работы, услуги) (п. 5 ст. 169 НК РФ). Плательщиками НДС признаются организации (ст.

143 НК РФ), а обособленные подразделения организации плательщиками НДС не являются. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи НК РФ, основанием для принятия предъявленных продавцом сумм НДС к вычету не являются. Следовательно, суммы НДС по счетам-фактурам, в которых указан адрес обособленного подразделения, а не юридический адрес организации, к вычету приниматься не должны, разъясняют представители налоговых органов.

Однако ФАС Западно-Сибирского округа с этим не согласился: в Постановлении от 11.05.2004 № Ф04/2578-1052/А27-2004 он указал, что нормы ст.

169 НК РФ не требуют обязательного указания адреса именно налогоплательщика, а не его филиала, поэтому данное обстоятельство не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.

Аналогичный вывод сделан ФАС Московского округа в Постановлении от 14.12.2004 № КА-А40/11623-04. Проблемы с ИНН Арбитражная практика показывает, что если указан неправильный ИНН продавца, это приведет к невозможности вычета НДС.

Если указан неправильный ИНН покупателя, дело может быть как выиграно, так и проиграно.

Юридическое лицо-продавец по указанному им ИНН не зарегистрировано, т.е. данный идентификационный номер этому предприятию не принадлежит. Принять НДС к вычету нельзя (постановления ФАС Поволжского округа от 24.02.2004 № А 65-11357/2003-СА2-34; Волго-Вятского округа от 04.02.2005 № А28-12473/2004-502/15, от 17.06.2004 № А82-6643/2003-37).

Счет-фактура составлен с нарушением подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно отсутствует ИНН покупателя. ФАС Московского округа в Постановлении от 30.11.2004 № КА-А40/11083-04 указал, что данный факт не может служить основанием для отказа в возмещении налога, поскольку факт уплаты НДС конкретным поставщикам товаров подтвержден документально и налоговым органом не оспаривается.

Однако ФАС Поволжского округа в Постановлении от 07.10.2004 № А49-2608/04-376А/22 пришел к другому выводу: указание некорректного ИНН покупателя в счете-фактуре является правомерным основанием для отказа в возмещении НДС.

Не проставлен КПП Как указывалось выше, согласно подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика. Постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 № 84 «О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г.

№ 914» состав реквизита «Идентификационный номер налогоплательщика» счета-фактуры дополнен кодом причины постановки на учет (КПП).

Налоговые службы считают, что отсутствие в счете-фактуре КПП покупателя и продавца нарушает порядок, установленный п. 5 ст. 169 НК РФ, и такой счет-фактура не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (письмо УМНС России по г. Москве от 30.03.2004 № 24-11/21675).

Однако, по мнению автора, код причины постановки на учет (КПП) не является реквизитом, который содержится в ст. 169 НК РФ. Нормы Налогового кодекса РФ не предоставляют Правительству РФ право устанавливать какие-либо дополнительные требования к счету-фактуре.

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ Правительство РФ устанавливает лишь порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, Правительство РФ, установив дополнительные реквизиты счета-фактуры, действовало с превышением предоставленных ему полномочий. Поэтому до внесения соответствующих изменений в ст.

169 НК РФ неуказание КПП не может влиять на право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 11.01.2007 № КА-А40/13018-06.

Наименование и адреса грузоотправителя и грузополучателя Продавец и грузоотправитель – одно и то же лицо. Продавец выдал покупателю счет-фактуру, в котором в строке «Грузоотправитель и его адрес» написано «он же». Является ли счет-фактура основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению?

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 914, предусмотрено, что в случае, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 счета-фактуры пишется «он же».

Это правило установлено официально, и поэтому его применение налогоплательщиками никогда не вызывало возражений налоговой службы. Однако может быть и другой случай: покупатель и грузополучатель – одно и то же лицо.

Продавец выдал покупателю счет-фактуру, в котором в строке «Грузополучатель и его адрес» написано «он же».

Является ли такой счет-фактура основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению?

Так как нет ни одного официального документа, в котором это было бы разрешено, налоговые службы, как показывает арбитражная практика, отказывают в этом случае налогоплательщику в праве на вычет НДС.

Однако суды с налоговыми службами не соглашаются. В решениях судов делается вывод, что если счета-фактуры содержат сведения о покупателе, который одновременно является и грузополучателем, то повторного указания адреса грузополучателя не требуется (т.е. может быть написано «он же»).

Данные счета-фактуры содержат сведения и об адресе грузополучателя, поэтому требования пунктов 5 и 6 ст.

169 НК РФ выполняются (постановления ФАС Дальневосточного округа от 31.01.2007 № Ф03-А73/06-2/5357; Северо-Западного округа от 29.03.2004 № А52/3282/03/2, от 17.05.2004 № А56-39741/03, от 20.12.2004 № А56-4369/04; Московского округа от 30.04.2004 № КА-А41/3029-04, от 26.08.2004 № КА-А40/7106-04; Восточно-Сибирского округа от 20.10.2004 № А19-5343/04-45-Ф02-4331/04-С1, от 11.06.2004 № А19-21682/03-45-Ф02-1812/04-С1). Продавая и покупая объект недвижимости, продавец и покупатель не являются грузоотправителем и грузополучателем, так как объект не перемещается, он неразрывно связан с землей. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.07.2004 № А56-5079/04 пришел к выводу, что налогоплательщик, не указав в соответствующих строках счета-фактуры адресов грузоотправителя и грузополучателя, не допустил нарушений требований НК РФ, поскольку данные строки заполняются лишь в случае реального перемещения товара, а в данном случае такие субъекты отсутствуют.

Понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель» не существуют и в случае оказания услуг.

Если счета-фактуры относятся к предоставленным услугам, не заполнять данные реквизиты правомерно и это не приводит к нарушениям подпунктов 2, 3 п. 5 ст. 169 НК РФ (постановления ФАС Дальневосточного округа от 17.01.2007 № Ф03-А59/06-2/4905; Московского округа от 02.11.2004 № КА-А40/10036).

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) В счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). Таким образом, как указывается в письме МНС России от 02.10.2003 № 03-1-08/2882/11-АЙ670, номер платежного документа должен быть указан дважды: – при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5 указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг): – при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей в счете-фактуре также следует указывать номер платежно-расчетного документа, на основании которого был получен платеж. Правомерность позиции налоговой службы подтверждена многочисленной арбитражной практикой.

Кроме того, следует помнить, что если предварительная оплата осуществлялась по нескольким платежным поручениям, то в счете-фактуре должны быть указаны все номера платежных поручений, по которым произведена оплата. На практике организации, производящие обмен товаров (работ, услуг), сталкиваются и с такими вариантами требований: – налоговая инспекция отказывается принимать счет-фактуру, в которой в реквизите «номер расчетно-платежного документа» не указана накладная, акт выполненных работ либо счет-фактура, касающиеся встречного исполнения контрагентом своих обязательств по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг); – налогоплательщик сам указал в реквизите «номер расчетно-платежного документа» номер накладной, акта выполненных работ либо счета-фактуры, а налоговая инспекция отказывается принимать такой счет-фактуру для вычета НДС, считая его неправильно оформленным. Налогоплательщикам следует помнить, что этот реквизит должен заполняться только в случае получения денежных средств.

Минфин России в письме от 21.03.2001 № 04-03-11/51 разъяснил, что по строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденному Банком России 08.09.2000 № 120-П, осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет поставщика товаров (работ, услуг). В пункте 2.3 данного Положения указывается, что при осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.

Поэтому в первом случае требование налоговой службы неправомерно. Неправомерно оно и во втором случае, поскольку указание дополнительной информации в счете-фактуре не является основанием для отказа налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость, что доказано арбитражными судами (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2004 № А56-10103/04, от 09.12.2004 № А56-9189/04, от 16.12.2004 № А56-15352/04). Наименование товара (работ, услуг) Отражение в счете-фактуре в графе

«Наименование товара (описание выполненных работ, услуг)»

номера заказа на изготовление продукции или указание в этой графе слов «Услуги по договору» со ссылкой на дату и номер договора (вместо конкретного описания услуг) является допустимым и не противоречит положениям подп.

5 п. 5 ст. 169 НК РФ (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2004 № Ф04/1329-164/А70-2004, от 15.03.2004 № Ф04/1309-161/А70-2004; Северо-Западного округа от 12.11.2004 № А44-2429/04-С14; Центрального округа от 16.12.2004 № А36-135/2-04). Страна происхождения товара Как указывалось выше, сведения о стране происхождения товара, предусмотренные подп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ, указываются только в отношении товаров, страной происхождения которых Российская Федерация не является.

Однако продавцы нередко вопреки требованиям подп.

13 п. 5 ст. 169 НК РФ указывают страну происхождения товара, которой является Россия.

Налоговые органы при проверках иногда отказывают таким налогоплательщикам в праве на вычет НДС, мотивируя свое решение неправильным оформлением счетов-фактур.

Суды такое строгое отношение к налогоплательщикам не поддерживают.

В постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.10.2004 № А49-2608/04-376А/22; Северо-Западного округа от 18.08.2004 № А56-1467/04 они пришли к заключению, что указание в графах 10 счетов-фактур страны происхождения товара – Россия (когда товар в действительности был произведен в России) следует отнести к указанию дополнительных сведений.

Указание в счетах-фактурах страны происхождения товара, произведенного в России, не может являться основанием для отказа организации в возмещении из бюджета заявленной суммы налога на добавленную стоимость, так как относится к несущественным нарушениям в заполнении названного документа.

«». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+